发布日期:2024-02-12 20:33:01

材料成本差异范文

今天给各位分享材料成本差异范文的知识,其中也会对材料成本差异范文进行解释,如果能碰巧解决你现在面临的问题,别忘了关注本站,现在开始吧!

本文导读目录:

1、材料成本差异十篇

2、材料成本差异范例6篇

3、材料成本差异范文

  材料成本差异篇1

  材料成本差异账户用于核算企业各种材料的实际成本与计划成本的差异,借方登记实际成本大于计划成本的差异额即超支额及发出材料应负担的节约差异,以及调整库存材料计划成本时,调整减少的计划成本。 贷方登记实际成本小于计划成本的差异额即节约额以及发出材料应负担的超支差异,以及调整库存材料计划成本时,调整增加的计划成本。节约额用红字,超支额用蓝字表示。

  商品进销差价是指从事商品流通的小企业采用售价核算的情况下,其商品售价与进价之间的差额即为商品进销差价。

  (来源:文章屋网 )

  材料成本差异篇2

  【关键词】材料计划成本法;本期材料成本差异率法;期初材料成本差异率法; 移动加权平均材料成本差异率法

  一、企业会计准则对材料成本差异率方法的规定

  《企业会计准则——应用指南》在附录:“会计科目和主要账务处理”中的“1404 材料成本差异”项下有如下叙述:“发出材料应负担的成本差异应当按期(月)分摊,不得在季末或年末一次计算。发出材料应负担的成本差异,除委托外部加工发出材料可按期初成本差异率计算外,应使用当期的实际差异率;期初成本差异率与本期成本差异率相差不大的,也可按期初成本差异率计算。计算方法一经确定,不得随意变更。”指南中给出了下列计算公式:

  本期材料成本差异率=(期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异)/(期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本)×100%

  期初材料成本差异率=期初结存材料的成本差异/期初结存材料的计划成本×100%

  发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率

  二、现行材料成本差异率法在实际中的应用

  (一)材料按计划成本计价进行核算

  材料计划成本法,就是材料的收发凭证按计划成本计价,材料总账及明细账均按计划成本登记,通过增设“材料成本差异”账户来核算材料实际成本与计划成本之间的差异额,并在会计期末对计划成本进行调整,根据材料成本差异率将材料成本差异总额在发出材料和期末库存材料之间分摊,以确定期末库存材料的实际成本和发出材料应负担的差异额,进而确定发出材料的实际成本。

  (二)举例讨论指南中规定的两种材料成本差异率法的优缺点

  例1,A企业存货核算采用计划成本法,甲类原材料的计划单价为20 000元/件,月初“原材料”——甲材料 明细账户的结存数量为500件,金额为10 000 000元,“材料成本差异”账户借方金额300 000元,“材料采购”账户金额为零。本月发生下列业务:1.本月购买材料:①本月3号购买甲材料2 000件,21 500元/件,本次运费共30 000元;②10号购买甲材料500件,23 000元/件,本次运费共10 000元;③23号购买甲材料1 000件,19 500元/件,本次运费共18 000元;(本例不考虑税费问题,运费均为已抵扣增值税后的金额)。2.本月发出材料:④本月5号发出材料1 500件用于产品生产;⑤14号发出材料200件用于车间一般耗用;⑥24号发出材料1 200件用于产品生产;⑦要求:分别用本期、期初材料成本差异率计算月末材料成本差异率和发出材料应负担的成本差异。

  本例分析如下:

  业务①实际成本43 030 000元,计划成本40 000 000元,材料成本差异超支3 030 000元;业务②实际成本11 510 000元,计划成本10 000 000元,材料成本差异超支1 510 000元;业务③实际成本19 518 000元,计划成本20 000 000元,材料成本差异节约482 000元。

  本月材料成本差异率=(300 000+3 030 000+1 510 000

  +-482 000)/(10 000 000+40 000 000+10 000 000+20 000 000)×100%=5.45%

  本月发出材料应负担的差异额=(1 500+200+1 200)

  ×20 000×5.45%=58 000 000×5.45%=3 161 000元

  本月发出材料实际成本=58 000 000+3 161 000

  =61 161 000元

  月初材料成本差异率=300 000/10 000 000×100%=3%

  本月发出材料应负担的差异额=(1 500+200+1200)×20 000

  ×3%=1 740 000元

  本月发出材料实际成本=58 000 000+1 740 000=59 740 000元

  由以上计算可知:用本月材料成本差异率计算出来的本月发出材料实际成本比用月初材料成本差异率计算出来的本月发出材料实际成本多了1 421 000元,二者计算结果差异较大;由于本月购买的原材料实际成本上涨较大,本月发出的材料应负担较多的材料超支差异额,因此选用本月材料成本差异率来核算本月发出材料的实际成本会更加符合实际情况。

  例2,将例1条件中月初“原材料”——甲材料明细账户的结存数量改为3 000件,金额为60 000 000元,“材料成本差异”账户借方金额300 000元,本月购买材料改为:①本月3号购买甲材料500件,21 000元/件,本次运费共10 000元;②23号购买甲材料700件,19 500元/件,本次运费共12 000元;其他条件不变。要求:分别用本期、期初材料成本差异率计算月末材料成本差异率和发出材料应负担的成本差异。

  本例分析如下:

  业务①实际成本10510000元,计划成本10 000 000元,材料成本差异超支510 000元;业务②实际成本13 662 000元,计划成本14 000 000元,材料成本差异节约338 000元。

  本月材料成本差异率=(300 000+510 000+-338 000)

  /(60 000 000+10 000 000+14 000 000)×100%=0.56%

  本月发出材料应负担的差异额=(1 500+200+1 200)×20 000

  ×0.56%=324 800元

  本月发出材料实际成本=58 000 000+324 800=58 324 800元

  月初材料成本差异率=300 000/60 000 000×100%=0.5%

  本月发出材料应负担的差异额=(1 500+200+1200)×20 000

  ×0.5%=290 000元

  本月发出材料实际成本=58 000 000+290 000=58 290 000元

  由以上计算可知:用本月材料成本差异率计算出来的本月发出材料实际成本比用月初材料成本差异率计算出来的本月发出材料实际成本多了34 800元,二者的计算结果差异不大。因此选用本月材料成本差异率或月初材料成本差异率来核算本月发出材料的实际成本皆可。

  (三)两种计算方法的适用范围及各自的优缺点

  由以上两例的结果可以探讨这两种方法的适用范围以及各自的优缺点。一是本期材料成本差异率法,一般适用于本月发出的材料大部分为本月购入、期初结存较少及相邻月份的成本差异率相差较大的情况。此方法下相邻月份的成本差异率相差较大时,能够部分抵销上月成本差异率对本月成本差异分摊数额的影响,计算结果比较准确些。平时一般不分摊材料成本差异,待月末将本月所有发出材料的成本差异一次结转,简化了结转材料成本差异的手续,且按当月成本差异率计算分摊成本差异还比较符合实际情况。但采用此方法,月末需要采集“原材料”科目和“材料成本差异”科目的期初余额及本期增加数额后,才可计算出材料成本差异率,计算手续比较繁琐,而且采用这种方法后,平时发出的材料无法确定其应负担的成本差异额,也无法反映其实际成本。二是期初材料成本差异率法,一般仅适用于本月发出的材料大部分为月初结存且本月购入的材料较少及相邻月份成本差异率相对稳定的情况。此方法下,每发出一次材料,即可结转发出材料负担的成本差异,并反映出发出材料的实际成本。在各月份成本差异率相对稳定的情况下,既可以简化计算当月成本差异率的手续,又可及时反映发出材料的实际成本。但采用此方法,相邻月份的成本差异率相差较大时,按上月成本差异率计算本月发出材料的成本差异会影响到发出材料实际成本的真实性。

  三、出现的问题及改进意见

  (一)两种计算方法在应用中出现的问题

  笔者认为,《企业会计准则——应用指南》中对成本差异率计算方法的规定不够合理,没有充分考虑到实际工作中的各种情况。在实际工作应用中,根据应用指南规定的方法计算的结果有可能不能真实反映发出材料的实际成本差异,可能还会出现较大的偏差。由以上讨论的应用指南中规定的两种方法存在的缺点可知:此两种方法有时不能准确反映发出材料的实际成本差异,在实际中企业每次购入的材料成本差异率很可能不相同,有时可能相差很大,如果用期初材料成本差异率法或本期材料成本差异率法来计算发出材料的实际成本,计算出来的结果很可能不能正确反映实际情况,造成材料实际成本失真,企业不能正确核算产品的成本。因此,两种方法有时不便于企业进行成本管理、控制,采用本期材料成本差异率法只能在月末进行计算发出材料的成本差异额,不能及时反映该批次材料的实际成本,不便于成本管理和控制。

  (二)提出的改进意见

  对材料成本差异率的核算,应用指南应适当增加材料成本差异率的核算方法,可以允许企业根据各自的实际情况选择成本差异率的核算方法,不应强制规定企业必须采用何种核算方法,只要该企业所选择的核算方法能准确反映发出材料成本差异的实际情况、便于企业进行成本管理和成本控制即可。因此,可在应用指南中规定的期初材料成本差异率法和本期材料成本差异率法的基础上增加移动加权平均成本差异率法等核算方法。

  移动加权平均材料成本差异率法,就是在每次进货材料入库后及时计算出现有库存材料的移动加权平均差异率,并根据最近一次材料入库后计算出来的成本差异率来计算在下次进货前各次发出材料的成本差异额。计算公式为:

  某次材料入库后的移动加权平均材料成本差异率=(本次入库前库存材料的成本差异+本次入库材料的成本差异)

  /(本次入库前库存材料的计划成本+本次入库材料的计划成本)×100%

  某次发出材料应负担的成本差异=本次发出材料的计划成本×最近一次入库后的移动加权平均材料成本差异率。

  用此方法计算例1中本月发出材料的实际成本为

  61 411 200元,比用本月材料成本差异率计算出来的本月发出材料实际成本多了250 200元,比用月初材料成本差异率计算出来的本月发出材料实际成本多了1 671 200元;由于本月购买的原材料实际成本上涨较大,本月发出的材料应负担较多的材料超支差异额,因此选用移动加权平均材料成本差异率来核算本月发出材料的实际成本更加符合实际情况。用此方法计算例2中本月发出材料的实际成本为58 430 400元,比用本月材料成本差异率计算出来的本月发出材料实际成本多了105 600元,比用月初材料成本差异率计算出来的本月发出材料实际成本多了140 400元,三者的计算结果差异不大。因此选用移动加权平均材料成本差异率法、本月材料成本差异率或月初材料成本差异率来核算本月发出材料的实际成本皆可。

  移动加权平均材料成本差异率法既可利用计划成本法的优点进行成本管理,又可随时反映发出材料应负担的材料成本差异额,也不会造成计算出来的成本差异额与实际成本差异额有太大的偏差,且此种方法基本上适用于实际中的各种情况,特别适用于成本差异率变化较大,要求可随时反映材料成本差异情况的企业。虽然企业在日常经营活动中存在每月收发材料品种多、批次多、数量大等情况,采用此方法核算业务存在计算工作量较大等问题,但现在企业已普遍使用计算机财务软件,使该方法能在企业中应用已成为可能。

  总之,企业无论选用哪种方法计算分摊发出材料的成本差异额,在计划成本偏离实际成本较多时,都应及时对计划成本进行修订。

  参考文献

  [1] 财政部.企业会计准则——应用指南2006[M].北京:中国财政经济出版社,2006.

  [2] 陈国辉,陈文铭,孙国光.基础会计(第2版)[M].北京:清华大学出版社,2007.100-101.

  材料成本差异篇3

  关键词:计划成本;暂估入账;成本差异

  现阶段,许多大型生产企业的存货成本核算依然采用计划成本,大量暂估入账的存在,使得暂估入帐存货如何参与材料成本差异的 计算 成为一个难题。

  但是,从现行财务制度上难寻妙招。2006年财政部颁布的新《企业 会计 准则-存货》及随后颁布的应用指南对此均未提及。2001年财政部颁布的老《企业会计准则-存货》指南中提到:“企业应在月度终了计算材料成本差异率,据以分摊当月形成的材料成本差异,材料成本差异率的计算公式如下:本月材料成本差异率=(月初库存存货的成本差异+本月收入存货的成本差异)/(月初库存存货的计划成本+本月收入存货的计划成本)×100%,本月收入存货的计划成本中不包括暂估入账的存货的计划成本”。

  于是有人认为该规定可以解决暂估入帐材料如何参与材料成本差异计算的问题。根据上述规定,将材料成本差异率的计算公式修正为:

  本月材料成本差异率=(月初库存存货的成本差异+本月收入存货的成本差异)/(月初库存存货的计划成本+本月收入存货的计划成本-本月暂估存货计划价)×100%。

  如制造公司2008年度主要原材料——纯碱相关资料见表1:

  9月的差异率=(46,947.57+539,468.68)/(782,459.48+9,751,649.52)=5.567%;

  9月领用材料成本差异=6,164,631.20*5.567%=343,185.02元;

  9月底结存材料成本差异=43,286.25+539,468.68-343,185.02=239,569.91元;,

  9月底结存材料的成本差异率=239,569.91/46,309.96=517.328%;

  10月的差异率=(239,569.91+285,198.49)/(46,309.96+5,257,467.20)=9.894%;

  10月领用材料成本差异=6,419,512*9.894%=635,146.52元;

  10月底结存材料的差异率=239,569.91+285,198.49-635,146.52=-110,378.12元。www.133229.coM

  此时产生了一个很有趣的计算结果,9月初账面材料成本差异是借差,9月、10月购入材料成本差异也都是借差,说明实际购价高于计划价,而由于成本计算的结果造成,10月底账面形成贷查(实际价小于计划价),说明9-10月多结成本。

  为何会造成这种现象?简单分析,我们会发现都是暂估惹的祸。

  材料成本差异率是用来计算出期初材料成本差异在本期发出存货和期末存货之间的分配。即根据:月初库存存货的成本差异+本月收入存货的成本差异=本月发出存货的成本差异+月末库存存货的成本差异。

  计算出月初和本月收到的存货的平均差异率,在本期发出存货和期末存货之间按计划价分配。就是说:月初和本月收到的存货的平均差异率=本期发出存货成本差异率=期末存货成本差异率。

  在不存在暂估的情况下:月初库存存货的计划成本+本月取得发票存货的计划成本=本月发出存货的计划价+月末库存存货的计划成本。

  而存在暂估的情况下:月初库存存货的计划成本+本月取得发票存货的计划成本-上月暂估存货的计划价+本月暂估存货的计划价=本月发出存货的计划价+月末库存存货的计划成本。

  如果在 计算 差异率时分母不将暂估存货计划价计算在内,而暂估材料当月已领用,在计算当月领用材料成本时,暂估材料必然按成本差异率计算带走了对应数量的成本差异,必然造成发出存货多带走差异。此方法造成当月发出存货的成本差异率与当月结余存货的成本差异率不一致,非常不合理。

  想解决当月发出存货的成本差异率与当月结余存货的成本差异率不一致的问题,就必然要求当月暂估存货计划价也参与运算。但一般 企业 在日常 会计 核算中,暂估存货仅按估计单价入帐,不产生差异,如果当月暂估较多,在计算差异率时会稀释差异率,同样会造成较大的误差。所以我认为有必要在暂估存货的计划价时同时暂估差异。暂估差异涉及以下几个因素:

  (1)购货价格:一般企业收到存货时即使尚未开票,也会与供货方签订供销合同或约定,通常可以较正确地得到购入存货的单价。实务操作中在存货入库单上可预留一栏,由采购部门配合填上合同价或约定价,每月底将汇总计算全部暂估存货的成本差异,随同暂估存货的计划价同步入帐,参加成本计算。

  (2)运输费用、挑选费用、合理损耗:如运费相对于存货价格的比重较大可请供销部门配合提供运费金额,如比重较小,可不暂估此部分费用,待取得发票时入帐,对成本影响不大。

  对于一些存货品种多,发生频繁的制造业,如由供销部门逐笔提供暂估入账存货的单价工作量过大,可采用简化方法。在市场价变化不大的情况下,财务人员可根据当月实际取得发票的新增存货的成本差异率来计算暂估存货的成本差异,因为当月取得发票单价与当时的市场价较为接近。

  由此估算出的成本差异率,较为准确。我们采用此方法对上例再次计算:

  9月取的发票的存货成本差异率为=539468.68/9751649.52=5.532%;

  9月暂估入库存货应同时暂估成本差异=5,257,467.20*5.532%=279,697.26元;

  (假设8月入库暂估存货成本差异率为8月底结存存货差异率=46,947.57/782,459.48=6%)。

  9月冲回上月暂估存货的的成本差异=9,580,635.04*6%=574,838.10;

  9月材料成本差异率=(46,947.57-574,838.10+279,697.26+539,468.68)/(782,459.48+9,751,649.52-9,580,635.04+5,257,467.20)=291,275.41/6,210,941.16=4.690%;

  9月发出存货成本差异=6,164,631.20*4.690%=289,121.20元;

  9月底结余存货成本差异=46,947.57+539,468.68-574,838.10+279,697.26-289,121.20=2,154.21元;

  10月取的发票的存货成本差异率为=285,198.49/5,257,467.20=5.425%;

  10月暂估入库存货应同时暂估成本差异=10,501,440*5.425%=569,703.12元;

  10月材料成本差异率=(2,154.21+285,198.49-279,697.26+569,703.12)/(46,309.96+5,257,467.20-5,257,467.20+10,501,440)=577,358.56/10547749.96=5.473%;

  10月发出存货成本差异=6419512*5.473%=351,339.89元;

  10月底结余存货成本差异=2,154.21+285,198.49-279,697.26+569,703.12-351,339.89=226,018.67元;

  材料成本差异篇4

  原材料按计划成本核算的特点是:收发凭证按材料的计划成本计价,原材料的总分类帐和明细分类帐均按计划成本登记。原材料的实际成本与计划成本的差异,通过“材料成本差异”科目核算,月份终了,将发出的原材料的计划成本与材料成本差异调整为实际成本。

  其具体帐务处理可分为以下四方面:

  1、货款金额已定,材料月末未验收入库。

  此种情况下只需按发票帐单的货款和相应的增值税等作购入处理,不必计算材料成本差异。即:

  借:物资采购 (实际成本)

  应交税金——应交增值税(进项税额)

  贷:银行存款、应付票据、应付帐款等在小规模纳税人下的增值税计入物资采购成本,以下同。

  2、货款金额已定,材料月末已验收入库。

  此种情况下既要按发票帐单上的货款和相应的增值税等作购入处理,同时又要计算材料成本差异。

  借:物资采购(实际成本)

  应交税金——应交增值税(进项税额)

  贷:银行存款、应付票据、应付帐款等同时作入库处理:

  借:原材料(计划成本)

  贷:物资采购(计划成本)

  月底结转材料成本差异,节约情况下:

  借:物资采购贷:材料成本差异如为超支则作相反分录。

  或:入库时结转材料成本差异借:原材料(计划成本)

  借或贷:材料成本差异(超支记借方,节约记入贷方)

  贷:物资采购(实际成本)

  3、货款金额到月末不确定,月末按计划成本估价入帐,下月初用红字冲减。

  此种方法,以计划成本作原材料入库处理,但不计算材料成本差异。

  借:原材料(计划成本)

  贷:应付帐款(计划成本)

  下月初用红字冲减,待发票帐单到达后再作购入处理。

  4、发出原材料的会计处理。

  材料成本差异帐户的设置:

  借方 材料成本差异 贷期初余额:结存材料超支差异 期初余额:结存材料节约差异发生额:购入材料超支差异 发生额:(1)购入材料节约差异 (2)发出材料负担成本差异(超支用蓝字,节约用红字)

  期末余额:库存材料超支差异 期末余额:库存材料节约差异

  材料成本差异率=(月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异)/(月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本)

  发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率发出材料的实际成本=发出材料的计划成本+发出材料应负担的材料成本差异在计算出差异率后,用各车间、部门领用材料的计划成本与成本差异率相乘,求出各种产品和各车间应分摊的材料成本差异。以实际成本等于计划成本加材料成本差异为依据,将领用材料的计划成本调整为实际成本。

  例:甲公司原材料日常收发及结存采用计划成本核算。月初结存原材料的计划成本为600,000元,实际成本为605,000元;本月入库材料成本为1,400,000元,实际成本为1,355,000元。

  当月发出材料(计划成本)情况如下:

  基本生产车间领用 800,000元在建工程领用 200,000元车间管理部门领用 5,000元企业行政管理部门领用 15,000元要求:

  (1)计算当月材料成本差异。 (2)编制发出材料的会计分录。

  (3)编制月末结转发出材料成本差异的会计分录。

  解:(1)计算当月材料成本差异=〔(605,000—6,000,000)+(1,355,000—1,400,000)〕/(600,000+1,400,000)

  =—2%(2)发出材料的会计分录借:生产成本 800,000在建工程 200,000制造费用 5,000管理费用 15,000贷;原材料 1020,000(3)月末结转发出材料成本差异的会计分录借:生产成本 16,000在建工程 4,000制造费用 1,000管理费用 3,000贷:材料成本差异 204,000

  总之,对原材料计划成本核算要注意以下几点:

  (1)对于购入的材料只有在实际成本、计划成本已定并已验收入库的条件下计算购入材料的成本差异,材料成本差异的结转可在入库时结转,也可以在月末汇总时结转;

  (2)材料成本差异率的计算中超支或借方余额用“正号”表示,节约或贷方余额用“负号”表示;

  (3)发出材料承担的成本差异,始终计入材料成本差异的贷方,只不过超支差异用蓝字,节约用红字或×××表示,最终计入到成本费用的材料还是实际成本。

  参考资料:

  1、初级会计实务 经济科学出版社 会计资格考试领导小组 2001年

  2、中级会计实务(一) 中国财政出版社 会计资格考试领导小组 2001年

  3、中级会计实务(一) 中国财政出版社 会计资格考试领导小组 2001年

  材料成本差异篇5

  笔者结合我国企业的实际就标准成本差异的核算,谈谈自己的一些看法。对于制造行业来说,成本差异主要产生于采购过程和制造过程,因此,可将成本差异分为采购差异和制造差异。一、采购差异的核算采购差异即材料价值差异,产生于采购过程中,所以称之为采购差异。一般实施标准成本制度的企业都有相对固定的供应商,并且对不同供应商的材料制定了标准价格。对于从国外进口材料的企业,还制定了标准的汇率,将材料的价格折算为人民币来表示。因此,采购差异具体包括以下三大类。1.纯价格差异纯价格差异是指企业在采购材料时,不考虑采购份额和汇率的变化,仅是由于各种材料的实际采购价格与标准价格不同而产生的差异。计算纯价格差异的目的是衡量企业由于采购材料纯价格变动对材料成本变动的影响。纯价格差异=∑[(材料标准份额、标准汇率的实际价格一材料标准份额、标准汇率的标准价格)×实际耗用数量]2.份额差异份额差异是指企业在采购材料时,不考虑纯价格和汇率的变化,而是由于材料的实际采购份额与标准采购份额的不同而产生的差异。计算份额差异的目的是衡量企业采购的材料由于采购份额的变动对材料成本变动的影响。份额差异=∑[(材料实际份额、标准汇率的标准价格一材料标准份额、标准汇率的标准价格)×实际耗用数量]3.汇率差异汇率差异是指企业在采购材料时,不考虑纯价格和份额的变化,仅考虑由于企业进口材料的实际汇率和标准汇率的不同而产生的差异。计算汇率差异的目的是衡量企业采购的材料由于汇率的变动对材料成本变动的影响。汇率差异=∑[(材料标准份额、实际汇率的标准价格一材料标准份额、标准汇率的标准价格)X实际耗用数量]多数企业是把纯价格差异、份额差异和汇率差异合并为材料成本差异综合反映的,是否作上述分解,要视企业管理的具体要求而定。在上面公式中计算采购差异时,用的是实际耗用材料数量,而不是实际采购材料数量。一般企业在材料价格的差异分析中,都是按实际采购数量来计算。在购买点上分离出该差异,虽有利于较早地发现问题和考核购买的业绩。然而,这种做法使得价格差异与用量差异的计算基础不同。为评价企业在价格和用量、用量与质量之间的权衡,防止企业不考虑质量、购买低价材料而取得有利的价格差异,材料价格差异应按实际耗用数量计算。这样,将激励购买者去购买高质量的材料,生产者以节约生产中的用量,有助于企业全面质量管理目标的实现。二、制造差异的核算制造差异是制造过程中由于直接材料、直接人工和制造费用的耗用量和直接人工、制造费用的价格与标准不同而产生的差异,制造差异是成本差异的主要组成部分,也是企业控制的重点。为配合全面质量管理的实施,在这里,笔者将质量差异从用量差异(或效率差异)中分离出来,单独进行控制和考核。从科学性和可操作性出发,制造差异应分解为以下几种。1.材料用量差异材料用量差异是指产品在生产过程中,由于材料的实际耗用量与标准耗用量的不同而产生的差异。材料用量差异主要受成品率和原材料利用率的影响,所以成为企业控制的重点。材料用量差异又有三部分构成:一是物料清单之间的用量差异,即企业定单的物料清单上规定的材料耗用量与标准的物料清单上规定的材料标准耗用量之间的不同而产生的差异;二是材料质量差异,即由于缺陷品的出现,耗费过多的材料而产生的差异;三是物料清单与实际在合格品上的投料之间的用量差异,即在生产过程中材料的实际耗用量与企业定单的清单上规定的材料耗用量的不同而产生差异。材料用量差异=物料清单之间的用量差异十材料质量差异十物料清单与实际在合格品上的投料之间的用量差异物料清单之间的

  材料成本差异篇6

  关键词:IPO 会计控制 核算技能

  一、研究现状和意义

  现今社会,实务界与学术界都十分关心会计的管理职能如何运行才能为企业创造价值,一个有效的会计控制包括哪些具体的核算技能。我国多年来的会计控制研究基本上是吸收国外的会计实务,实际上国外的账务处理和具有中国特色的会计业务有相当大的区别,这方面的研究价值并没有体现,所以我们致力于这方面研究,希望研究成果会丰富和加大我国会计实务的发展进程,同时也希望我们所提出的会计实务处理方法能够更加贴合我国企业的实际情况,能给IPO企业的顺利上市带来一定的贡献。

  二、核算理论向核算技能知识转化

  (一)简化增减固定资产计提折旧的规定

  企业的折旧向来是审计的重点之一。财务制度规定“企业计提的固定资产折旧,应根据固定资产用途,分别计入相关资产的生产成本或当期费用。企业应按月提取折旧,当月增加的固定资产,当月不提折旧,从下月起计提折旧;当月减少的固定资产,当月照提折旧,从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后,均不再提取折旧;提前报废的固定资产,不再补提折旧。”

  针对“本月增加的固定资产不计提折旧,本月减少的固定资产本月还应计提折旧”的规定,据统计调查得知,一个企业的固定资产增加减少发生的次数不会过于频繁,但当固定资产发生变化时,因混淆了增加或减少时的处理方法而出现差错的情况时有发生,从而会影响到能否准确地进行产品成本的计算和会计利润的准确核算。这是因为,本月增加的固定资产在本月账面的期初数中并没有反映,本月减少的固定资产在本月期初账面中仍然存在。因此,可在实务中将折旧的计提转化为以下标准:固定资产折旧按照当月期初账面存在的固定资产价值来计提折旧。按该规定,本月减少的固定资产按期初数计提了折旧,本月增加的固定资产在期初数上不存在,如此一来便将原本分情况讨论的折旧问题转化为一个标准,思路简单清晰,从而有助于避免折旧的计提错误。

  (二)材料成本差异的核算

  据调查,很多单位均采用计划成本法进行材料核算,材料成本差异的核算是存货核算的重要组成部分,不仅是在校学生学习核算业务的重点和难点之一,而且在会计实践中的应用也是一大难点。原因是大部分人很难真正理解、掌握材料成本差异的核算方法,容易硬记公式和方法,导致核算结果有误。不管是材料入库的差异计算,还是发出材料分担差异的数字或方向计算判断错误,都会直接影响成本费用的核算,进而影响企业所得税的申报。所以,在审计中一般特别重视对“材料成本差异”账户的检查。

  财务制度规定,材料入库时,实际成本大于计划成本的差异,借记“材料成本差异”科目,贷记“材料采购”科目;反之,实际成本小于计划成本时,做相反的分录。发出材料结转负担的材料成本差异,实际成本大于计划成本的差异时,要贷记“材料成本差异”科目;反之,则要做一个相反的分录。同时,发出材料按月分摊成本差异,使用当月的实际差异率;材料成本差异率的计算公式规定如下:(1)本月材料成本差异率=(月初结存材料的成本差异+本月收入材料的成本差异)÷(月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本)×100%;(2)发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率。

  从上述规定可以看出,对“材料成本差异”科目的理解和运用是至关重要的,首先可以从“材料成本差异”科目的性质入手,可以简单地将其理解为“材料成本差异”科目等同于“原材料”科目的另外一个形式。当购买材料时,按照实际成本借记“材料采购”和“应交税费”科目,该分录的核算较为容易理解。但材料入库时,按照计划成本金额记入“原材料”科目后,按照会计核算理论中的规定,应对该笔材料的购买属于节约还是超支进行判断,再根据不同情况将其记入“材料成本差异”科目的借方或是贷方。然而,这样的核算方法无疑加重了会计的工作量,加深了分录理解的难度。

  笔者建议在处理入库的核算分录时,先借记按计划成本价格核算的“原材料”科目,中间始终放置“材料成本差异”科目,再贷记按照实际成本计算的“材料采购”科目,“原材料”和“材料采购”两个科目金额是很容易计算的固定数,为使该分录借贷平衡,可以按照分录借贷平衡相等的基本原理,很容易地通过倒挤计算得出“材料成本差异”科目的金额和借贷方向,最后就可以判断在分录中间的“材料成本差异”科目是记为借方,还是记入贷方。这样,分录填制“水到渠成”。

  同样,领出材料贷记“原材料”科目时,既然“材料成本差异”科目理解为“原材料”科目的另外一个形式,可以将成本差异率的经济含义理解为:每1元材料的计划成本数转成实际成本数时要加减的差异金额数。

  如果出库材料较少,“原材料”科目记入贷方,则“材料成本差异”科目也要同时记入贷方,至于此时该用红字还是用黑字记录差异,便涉及材料成本差异率的计算。一般使用计划成本法核算的单位每天领出原材料都十分频繁,为简化计算,如果每次领出一笔材料就做一笔分录,将使得材料成本差异的计算和分配比较繁琐,也就失去了采用计划成本法简化核算的目的,所以单位领出原材料都是在月末汇总后,只做一笔贷记“原材料”的分录。因此,到月末为止的原材料和材料成本差异账面上,本月的账面反映的只有期初数和入库时发生的借方数。此时,会计理论上差异率的计算公式为:(期初结存差异+本期收入材料差异)÷(期初材料计划成本+本期收入材料计划成本),在账面上就可以转化为原材料和材料成本差异明细账的余额相除,即“差异率=材料成本差异科目的账面余额÷原材料科目的账面余额”。当分子分母同是借方时差异率就记为正数;两者为一借一贷不同符号时,差异率就记为负数。根据上述分析,分配结转差异时“材料成本差异”科目均记在贷方,则差异率为正,金额记为黑字;差异率为负,金额记为红字。这样核算省去了根据节约和超支两种情况来分析如何结转材料成本差异,核算方法简洁明了,且不容易出错。

  (三)坏账准备计提采用倒推法

  余额百分比法是企业广泛使用的一种计提坏账准备的方法,财务制度对此也进行了具体规定,“按照期末应收账款余额的一定百分比来估计坏账损失。坏账百分比由企业根据以往的资料或经验自行确定。在余额百分比法下,企业应在每个会计期末根据本期末应收账款的余额和相应的坏账率估计出期末坏账准备账户应有的余额,它与调整前坏账准备账户已有的余额的差额,就是当期应提的坏账准备金额。计提坏账准备的计算公式为:当期应计提的坏账准备等于当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额,加或减坏账准备账户借方或贷方余额。”

  由于计提坏账准备的业务一年发生一次,所以无论是学生还是会计工作人员,对该业务的处理很容易出错。笔者认为,坏账准备的计提可以按照以下方法计算,既准确又快捷。具体来说,虽然会计准则规定由各个单位根据企业实际情况制定坏账准备的计提方法和提取标准,但同时,税法规定要按照年末应收款项余额提取比例在0.5%内的坏账准备金才可以在税前列支,所以在此建议没有特殊需要的企业可以直接参照税法规定的年末应收款项余额0.5%进行计提。按照财务制度规定,应收账款的坏账准备一年只计提一次,坏账准备的年末余额等于年末的应收账款金额乘以一定比例,因此可以先计算显示在年报上的应收账款金额数,也就是年末应收账款明细账的借方余额,和预收账款明细账的借方余额之和,再乘以该企业规定要计提的坏账准备的比例数,得出“坏账准备”科目的年末数,在没有登入发生额的基础上先写出坏账准备账本的期末余额数,再分析为得出这个余额,倒挤出坏账准备应该贷记或借记的发生数。这种方法在计提本年坏账准备时,不用分析或考虑坏账准备目前的余额金额大小,也不用考虑其余额应在借方或是贷方,只是根据账本借贷余额计算的基本原理,便可较为轻松地倒过来推导出本年应计提的坏账准备金额数。

  (四)多栏式账本多栏项目的本月合计栏目设置

  在调查中笔者得知,多栏式账本涉及很多科目,各种科目的本月合计栏目该如何计量成为很多企业会计人员难以把握的内容之一。目前,我国没有任何文献和制度对多栏式账页的多栏部分如何处理做出相关规定。一般情况下,管理费用、销售费用、财务费用、制造费用、生产成本等科目会使用多栏式账页,除了“生产成本” 科目有在产品的情况下月末会有余额外,其他科目在月末结转后余额均为零。同时,这些科目成本费用的多栏部分也应该结转为零,每一列栏目也登记了红字的结转数,单纯从账本基本性质看,每一列的成本费用发生数和结转数之和均为零,但是假如本月合计行的成本费用数都记为零,那么本季合计和本年合计行的成本费用数也都记为零,这样操作的结果便无法快速得知该科目的某项成本费用项目的本季或本年发生的合计数。

  因此,笔者建议不应将该类科目多栏式账页的本月合计数记为零,而是要反映该科目的当月成本费用的发生数。需要注意的是,“生产成本――基本生产成本――某产品”明细科目采用的多栏式账页的本月合计数就不同于以上科目的做法,“基本生产成本”科目月末如果有未完工的产品,那么“生产成本”科目月末应该有余额,显示的是未完工产品的金额,该数据就是下月初的在产品金额。所以,该账页的本月合计应该反映每一列成本的本月余额数,也即反映本月的月末在产品的金额。由上可知,同种类的账页不同的科目在定义本月合计时是不同的,企业应该根据自身管理需要进行判断。

  三、展望

  综上所述,要充分发挥会计的管理职能在我国拟上市公司上市进程中的重要性,应明确会计控制是上市公司企业管理的核心。为保证会计账务数据处理的高效性,避免审计时出现问题而直接影响到企业的IPO评审,可以从工作经验中得出一些简洁明了的方法来保证账务的准确,并使会计工作能真正为企业管理所用,使会计管理控制真正贯穿于企业经营管理的全过程、全方位,以保证上市公司健康、稳定的发展,实现拟上市公司会计管理的科学化和现代化。X

  参考文献:

  材料成本差异篇7

  【关键词】因素分析法;标准成本管理;成本差异

  一、标准成本管理

  标准成本管理又称标准成本控制,是以标准成本为基础,将实际成本与标准成本进行对比,揭示成本差异形成的原因和责任,进而采取措施,对成本进行有效控制的管理方法。标准成本管理以标准成本的确定作为起点,通过差异的计算、分析等得出结论性报告,然后据以采取有效措施,巩固成绩或克服不足。标准成本管理流程如下图:

  企业在确定标准成本时,通常选择正常标准成本,即在正常情况下,企业经过努力可以达到的成本标准,这一标准考虑了生产过程中不可避免的损失、故障和偏差等。产品成本由直接材料、直接人工和制造费用三个项目组成。无论是确定哪一个项目的标准成本,都需要分别确定其用量标准和价格标准,两者的乘积就是每一个成本项目的标准成本,各项目的标准成本汇总,即得到单位产品的标准成本。直接材料、直接人工和制造费用三个项目标准成本具体计算公式如下:

  直接材料的标准成本=Σ(材料价格标准单位产品材料用量标准)

  直接人工标准成本=标准工资率工时用量标准

  制造费用标准成本=制造费用分配率工时用量标准

  二、因素分析法

  1.含义:依据分析指标与其影响因素之间的关系,按照一定的程序和方法,确定各因素对分析指标差异影响程度的一种技术方法。

  2.运用规则

  设F为某一经济指标,它受三个因素的影响。假定三个因素分别为A、B、C,可建立关系,设F0为基期指标,F1为报告期指标,则有,

  报告期与基期指标的差异为因素分析法的分析对象:ΔF=F1-F0

  A因素对该经济指标变动的影响ΔF1=

  B因素对该经济指标变动的影响ΔF2=

  C因素对该经济指标变动的影响ΔF3=

  三因素的综合影响ΔF=ΔF1+ΔF2+ΔF3=F1-F0

  规则总结:分析某一因素对经济指标变动影响时,按照各因素已确定的排列顺序,分析因素用该因素的报告期与基期的差额表示,变动因素之前的各因素用分析期数据,变动因素之后的各因素用基期数据表示。

  三、运用因素分析法计算标准成本中的成本差异

  产品成本主要由直接材料、直接人工、制造费用项目构成,其中固定性制造费用不随业务量的变动而变动,因素分析法分析标准成本中的成本差异只考虑直接材料、直接人工、变动制造费用的成本差异。

  1.直接材料成本=材料耗用量×材料价格

  直接材料成本差异=实际产量下实际成本-实际产量下标准成本

  =实际用量实际价格-标准用量标准价格

  =直接材料用量差异+直接材料价格差异

  设实际产量下实际成本=实际用量实际价格写成F1==

  设实际产量下标准成本=标准用量标准价格写成

  直接材料用量差异ΔF1==(实际用量-实际产量下标准用量)标准价格

  直接材料价格差异ΔF2==实际用量(实际价格-标准价格)

  例1:假定某企业A产品耗用甲种直接材料,A产品甲材料的标准价格为15元/千克,用量标准为2千克/件。假定企业本月投产A产品6000件,领用甲材料25000千克,其实际价格为12元/千克。其直接材料成本差异计算如下:

  设直接材料成本为F,材料实际耗用量=,材料实际产量下标准耗用量=,实际价格=12元/千克,标准价格=15元/千克

  直接材料成本差异ΔF=

  =(超支)

  其中:材料用量差异ΔF1==

  (超支)

  材料价格差异ΔF2=

  =(节约)

  检验:ΔF=ΔF1+ΔF2=195000-75000=120000(元)

  2.直接人工成本=直接人工工时消耗量小时工资率

  直接人工成本差异=实际总成本-实际产量下标准成本

  =实际人工工时实际工资率 -标准人工工时标准工资率

  =直接人工效率差异+直接人工工资率差异

  设实际总成本=实际人工工时实际工资率写成F1==

  设实际产量下标准成本=标准人工工时标准工资率写成

  直接人工效率差异==(实际工时-实际产量下标准工时)标准工资率

  直接人工工资率差异==实际工时(实际工资率-标准工资率)

  例2:A产品标准工资率为10.6元/小时,工时标准为1.5小时/件,工资标准为15.9元/件。假定企业本月实际生产A产品6000件,用工10000小时,实际应付直接人工工资100000元。其直接人工差异计算如下:

  设直接人工成本为F,实际人工工时=10000小时,实际产量下标准人工工时=,实际工资率=,标准工资率=10.6元/小时

  直接人工成本差异ΔF=(超支)

  其中:直接人工效率差异ΔF1=

  =(超支)

  直接人工工资率差异ΔF2=

  =(节约)

  检验:ΔF=ΔF1+ΔF2=10600-6000=4600(元)

  3.变动制造费用成本=直接人工工时消耗量变动性制造费用分配率

  变动制造费用成本差异

  =实际总变动制造费用-实际产量下标准变动制造费用

  =实际工时实际变动制造费用分配率-标准工时标准变动制造费用分配率

  =变动制造费用效率差异+变动制造费用耗费差异

  设实际总变动制造费用=实际工时实际变动制造费用分配率写成F1==

  设实际产量下标准变动制造费用=标准工时标准变动制造费用分配率写成

  变动制造费用效率差异=

  =(实际工时-实际产量下标准工时)标准变动制造费用分配率

  变动制造费用耗费差异=

  =实际工时(实际变动制造费用分配率-标准变动制造费用分配率

  例3:A产品标准变动费用分配率为4.6元/小时,工时标准为1.5小时/件。假定企业本月实际生产A产品6000件,用工10000小时,实际发生变动制造费用40000元,其变动制造费用成本差异计算如下:

  设变动制造费用为F,实际人工工时=10000小时,实际产量下标准人工工时=,实际变动制造费用分配率=,标准变动制造费用分配率=4.6元/小时

  变动制造费用成本差异ΔF=(节约)

  其中:变动制造费用效率差异ΔF1=

  =(超支)

  变动制造费用耗费差异ΔF2=

  =(节约)

  检验:ΔF=ΔF1+ΔF2=4600-6000=1400(元)

  通过上述分析,可以看出,虽然成本差异分析内容较多且繁琐,但在掌握了因素分析法差额分析法这一基本原理,运用当分析材料用量、直接人工效率、变动制造费用三个用量标准对成本差异的影响时,按照用量标准与价格标准的排列顺序,分析因素用量标准用报告期与基期的差额表示,用量标准三变动因素之后的材料价格、人工工资率、变动制造费用耗费用三个价格标准用基期数据表示;当分析材料价格、人工工资率、变动制造费用耗费三个价格标准对成本差异的影响时,仍然按照用量标准与价格标准的排列顺序,分析因素价格标准用报告期与基期的差额表示,变动因素之前的材料用量、直接人工效率、变动制造费用三个用量标准用分析期数据,便可容易地进行标准成本管理。

  参考文献

  [1]财政部.企业会计准则2006[M].经济科学出版社,2006.

  材料成本差异篇8

  关键词:计划成本;材料成本差异;现金折扣

  中图分类号:F230 文献标志码:A 文章编号:1673-291X(2014)06-0190-02

  一、材料按计划成本计价核算账户设置的问题

  按规定,该核算需设置“材料采购”、“原材料”、“材料成本差异”三个主要账户。“材料采购”账户的借方反映采购材料的实际成本和结转入库材料的节约差异,贷方反映入库材料的计划成本和结转入库材料的差异,余额在借方,表示企业在库材料的实际成本。对该账户既要反映材料的实际成本,又要反映材料的计划成本,还要反映成本差异,学生很难理解。笔者认为,可针对该账户反映的计划成本及差异部分去掉,只反映材料的实际成本,计划成本由“原材料”账户反应,差异由“材料成本差异”账户反应,各账户各司其职,使核算更简便,更好理解。下面举例说明:

  例1:某企业为一般纳税人,本月购入原材料一批,取得增值税专用发票上注明价款10 000元,增值税1 700,款项通过银行转账支付,材料已验收入库。该批材料的计划成本为11 000元。(1)借记材料采购10 000,应交税费——应交增值税(进项税额)1 700;贷记银行存款11 700。(2)材料入库:借记原材料11 000;贷记材料采购10 000,材料成本差异1 000。这样随时结转差异,差异只是“原材料”与“材料采购”两账户的差,计算简便,使“材料采购”账户操作起来更简便,使会计核算更易操作。

  二、发票账单未到,但材料已验收入库

  这种情况可暂不处理,待有关发票账单到达后再作处理,当月末账单还未到,应按计划成本暂估入账,借记“原材料”账户,贷记“应付账款——暂估应付账款”账户,下月初再用红字凭证冲回,待有关发票账单到后作相应账务处理。有的同学不理解为什么这么处理。这样处理有两个好处:一是期末结账时,使账实相符;二是可以提醒会计人员向供货方索要发票,不至于遗忘。

  三、购入材料发生短缺和损耗的核算

  购入材料发生短缺和损耗的原因可概括以下几种情况:一是合理损耗,计入验收入库材料的采购成本,这样就相应提高入库材料的单位成本,不须作账务处理。二是供货单位少发。三是运输单位或过失人造成的短缺。四是自然灾害等非正常原因造成的损失。

  以上二、三、四种情况查明原因的,直接将短缺部分的实际成本及相应的增值税进项税额转出分情况记入不同的账户。然后将实际入库数量按计划成本验收入库,即可得出入库材料的计划成本总额,同时结转入库材料的成本差异,差异额为入库材料的实际成本总额减去计划成本总额。

  未查明原因的,先将短缺部分记入“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户,待查明原因后作与上述相同的账务处理。

  在上述处理中,对合理损耗部分在处理过程中只包含在实际成本中,没有包含在计划成本中,这种做法值得商榷,下面举例说明。

  例2:甲企业购入材料一批,数量为1 000公斤,单价1元,增值税专用发票上注明价款为1 000元,增值税为170元款项通过银行转账支付。验收入库时发现短缺10公斤。该材料的计划单位成本为1.1元。按照材料的账务处理是借记材料采购1 000,应交税费——应交增值税(进项税额)170;贷记银行存款1 170。验收入库时,借记原材料1 089(990*1.1);贷记材料采购1 000,材料成本差异89。这样处理将合理损耗的10公斤金额只反映实际成本中,计划成本没体现出来,使实际成本总额与计划成本总额不具有可比性,因此材料成本差异89元(1 089-1 000)是不准确的。为了准确地计算材料成本差异,应将合理损耗部分计入计划成本。如上题,入库材料的计划成本应为1 000*1.1=1 100元,则材料成本差异为100(1 100-1 000)元。前后材料成本差异相差11(100-89)元。这样计划成本差异更真实。

  四、非应税项目领用材料的增值税处理

  例3:甲企业本月生产产品领用材料2 000元,在建工程领用1 000元,材料成本差异率为1%。账务处理:

  (1)借记生产成本2 000,在建工程1 170;贷记原材料3 000。应交税费——应交增值税(进项税额转出)170。

  (2)结转差异,借记生产成本20,在建工程10;贷记材料成本差异30。

  在例3中,进项税额转出的金额170元是按在建工程领用材料的计划成本计算的,即1 000*17%=170元这种做法是不准确的。正确的做法应按实际成本计算,即1 000*(1+1%)*

  17%=171.7元,这种做法是符合实际的。

  五、现金折扣的核算

  对于现金折扣有的按“应收账款”账户的金额计算,有的按“主营业务收入”的金额计算。按现金折扣的定义,现金折扣是指企业在赊销时,为加速贷款回笼,对客户在折扣期内付款给予总价上一定的优惠。所以,笔者认为,计算现金折扣应按“应收账款”账户的金额计算现金折扣是符合现金折扣定义的。

  六、预收账款核算的改进

  对于预收账款的核算,当预收账款业务不多时,可以不设“预收账款”科目,将发生的预收账款纳入“应收账款”账户贷方核算;当预收账款业务较多时,须设“预收账款”账户进行核算。

  例4:2013年8月10日,A公司收到甲公司预付货款1万元,2013年8月20日,A公司按合同约定向甲公司发出商品,并开出增值税专用发票,注明货款2万元,增值税3 400元,2013年4月30日,收到甲公司支付的剩余款项。

  (1)收到预付款时:借:银行存款10 000;贷:预收账款10 000

  (2)发出商品时:借:预收账款23 400;贷:总业务收入20 000,贷:应交税费——应交增值税(销项税额)3 400

  (3)收到剩余款项时:借:银行存款13 400;贷:预收账款13 400

  材料成本差异篇9

  [关键词] 存货;计划成本法;材料成本差异率

  [中图分类号] F230 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194(2012)15- 0008- 02

  1 计划成本法的理论分析

  存货的计价方法既可采用实际成本法也可采用计划成本法。计划成本法是指企业根据历史经验事先对各类存货设定计划成本,在存货的日常收发过程中要求按照存货的计划成本核算存货的出、入库价值。同时与存货相关的的总分类账和明细账也都要按照计划成本登记。企业设定的计划成本不应与实际成本相差较大,每年初应参照上年度内存货的实际计划进行调整,以保证计划成本和实际成本的相关性。采用计划成本会计核算方法时,企业需要设置特殊账户“材料成本差异”,该账户核算计划成本与实际成本的差异,会计期末时通过计算“材料成本差异率”再将发出存货的计划成本调整为实际成本。同实际成本法相比,计划成本法有着无可比拟的优势:一方面通过计划成本法可以加强对存货的日常管理工作,考核采购部门的采购业绩,了解企业存货的实际成本与预算成本之间的差异,便于事中控制;另一方面也可以简化大中型企业以及存货收付频繁企业的日常会计核算程序。目前计划成本法已经成为企业核算存货成本的主要方法。

  2 期初材料成本差异率与本期材料成本差异率对存货出库成本计算的影响

  企业采用计划成本法对存货成本进行核算,需要设置“材料采购”和“材料成本差异”两个特殊账户。“材料采购”账户用来核算企业购入存货的计划成本。当存货的计划成本大于实际成本时,增加“材料成本差异账户”的账户余额;反之,则减少该账户余额。企业应当按月分摊发出材料负担的材料成本差异。材料成本差异与存货计划成本的比率称为材料成本差异率。材料成本差异率包括期初材料成本差异率和本期材料成本差异率两种计算形式。两种材料成本差异率的计算公式如下:

  (1)期初材料成本差异率=期初结存材料的成本差异÷期初结存材料的计划成本×100%。

  (2)本期材料成本差异率=(期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异)÷(期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本)×100%。

  在不同的情况下,两种计算方式会对企业造成一定的影响。

  例如,甲企业采用计划成本法核算存货的出、入库成本。2012年度甲企业为A存货设定的计划成本为25元/千克。甲企业2012年2月份A存货的收况如下:

  (1)A存货期初结存余额100千克,计划成本为2 500元,材料成本差异为借方100元。

  (2)2月7日,甲企业采购A存货40千克,实际采购成本980元,形成材料成本差异贷差20元。

  (3)2月15日,采购A存货50千克,实际采购成本为1 400元,形成材料成本差异借差150元。

  (4)2月25日,发出A存货20千克。对于该笔业务,如果采用本期成本差异率,甲企业计算出的成本差异率为:(100-20+150)/[(100+40+50)×25]=4.84%。甲企业发出存货的成本为20×25×(1+4.84%)=524.21元。如果采用期初成本差异率,甲企业计算出的成本差异率为:100/2 500×100%=4%。甲企业发出存货的成本为20×25×(1+4%)=520元。

  从计算结果中可以看出:

  (1)如果企业存货的采购成本较为稳定,两种计算方法的计算结果相差并不大。但这种情况下如果采用期初材料成本差异率计算存货的发出成本,不仅计算过程较为简单,还可以随时结出发出存货的实际成本,便于企业及时开展各项成本控制工作。另外,在企业期初存货余额占比较大、本期采购较少的情况下,企业也应当使用期初成本差异率计算发出存货的实际成本。如果采用本期成本差异率则可能会使计算出的发出存货成本脱离实际情况。

  (2)如果企业存货实际采购成本各期变动较大,且在企业存货期初余额较少的情况下,企业则应当使用本期成本差异率计算发出存货的成本。因为这种情况下,存货成本差异主要是由本期存货采购构成,采用本期成本差异率作为调整系数可以使发出存货的成本更为接近其实际采购成本。但是其弊端在于及时性较差,企业只有在月末时才能计算出各批发出存货的实际成本。而我国《企业会计准则——应用指南》规定除委托加工物资外,企业一般应当使用本期存货成本差异率计算存货的发出成本。本文认为这种规定较为刻板,企业应当根据存货的实际情况选择使用何种成本差异率。

  3 暂估入账存货对计划成本使用的影响

  按照准则的规定,如果企业在月内收到存货,而月末时尚未收到发票,也就是所谓的“货到单未到”业务,企业需要在月末时对收到的存货按照计划成本暂估入账,待下月期初时再予以冲回。对于暂估入账的存货,由于是按照计划成本入账,因此不会形成材料成本差异。从存货成本差异率计算的角度出发,如果企业当期存在暂估入账的存货,会增加计算公式中的分母,而不会对分子造成影响,因此会使计算出的存货成本差异率比实际情况偏低。

  接上例,2月27日,甲企业采购A存货100千克,但截止到月末尚未收到发票账单,因此以计划成本25元/千克暂估入账。3月2日收到各类发票,经计算A存货的实际采购成本为27元/千克,形成存货成本差异借差200元((27-25)×100)。考虑到该笔经济业务,甲企业2月份的本期成本差异率为:(100-20+150)/[(100+40+50+100)×25]=3.17%。甲企业发出存货的成本为20×25×(1+3.17%)=515.82元,低于原计算出的成本524.21元。而如果考虑到该笔存货的购入,甲企业计算出的本期成本差异率为:(100-20+150+200)/[(100+40+50+100)×25]=5.93%。甲企业发出存货的成本应为20×25×(1+5.93%)=529.65元,与甲企业实际结转的存货发出成本相差2.68%,差额为13.83元(529.65-515.82)。

  因此企业在月末如果存在暂估入账的存货,为保证会计数据计算的真实性,企业应当分情况予以处理:

  (1)假设存货实务是按照先进先出法对外发出,如果企业月末存货的结余数量大于暂估入账的存货数量,那么说明暂估入账的存货并未发出使用,这种情况下企业在计算本期存货成本差异率时,应当剔除暂估入账存货的成本。接上例,如果按照这种方式进行处理,甲企业月末A存货的留存数量为270千克(100+40+50+100-20),大于暂估入账存货数量100千克,因此暂估入账存货全部未发出。甲企业的存货成本差异率为原不考虑暂估入账存货的成本差异率:(100-20+150)/[(100+40+50)×25]=4.84%。

  (2)如果存货期末结存数量小于暂估入账存货数量,那么说明暂估入账存货已经被部分或者全部领用,这种情况下,如果使用准则所规定的计算方法确定存货差异率,则会使计算出的发出存货成本偏大或者偏小。而且,在下一个会计期间由于要对原暂估入账的会计分录冲回,同时按照存货的实际成本重新入账,这样会造成存货在上期已经领用,而存货成本差异却由下一个会计期间的发出成本负担的不合理现象。对于该现象可以采用更改会计分录处理方式的方法进行解决。在原先会计处理方法下,企业在月末应对存货按照计划成本暂估入账,会计分录为:借:原材料(存货的计划成本);贷:应付账款——暂估存货款。现可更改为企业按照预估的实际成本对存货暂估入账,会计分录为:借:原材料(计划成本),借(或贷):材料成本差异(预估的实际成本与计划成本的差异);贷:应付账款——暂估应付账款。下月初时企业再对该笔分录做红字冲回,收到发票时按照实际成本重新入账。企业可以采用存货前期的平均价格,也可以采用最近一批购进存货的采购价格作为存货的预估实际价格。虽然企业不可能预估得与实际情况完全一致,但这种会计处理方式比原方法能够使存货发出成本更符合实际情况。

  主要参考文献

  [1]财政部.企业会计准则[S].2006.

  材料成本差异篇10

  一、产品变动成本差异的标准成本分析法

  根据标准成本分析法,产品变动成本差异的计算公式为:

  变动成本差异=数量差异+价格差异=(实际数量-标准数量)×标准价格+(实际价格-标准价格)×实际数量

  二、产品变动成本差异的指数双因素分析法

  1、产品变动成本差异的指数双因素分析法的基本原理和模型

  指数因素分析法的基本原理是将总指数分解成各构成因素连乘积的指数体系,它假定其它因素不变,测定某一因素变动对总指数或总指标的影响程度和影响方向,若干因素指数乘积等于总量指标变动的总指数,若干因素影响值之和等于总量指标之差。从实质上看,标准成本分析法把产品变动成本总差异分为数量差异与价格差异这两种类型,其理论根据是数量和价格这两个因素的共同变动导致变动成本偏离标准而产生产品变动成本差异,这说明标准成本分析法的理论基础是指数双因素分析法。事实上,指数双因素分析法比标准成本分析法更加全面、更加完善,这主要表现在以下四个方面:其一,分析产品变动成本的总差异,不仅能够计算出产品变动成本数量差异与价格差异的绝对数,而且能计算出产品变动成本数量差异与价格差异的相对数,而标准成本分析法只能计算出产品变动成本数量差异与价格差异的绝对数;其二,企业可以利用指数双因素分析法,通过调整价格指标和数量指标来调整成本差异指标,制定出适合企业实际的目标成本控制计划,使产品成本有利差异尽量增加,不利差异尽量减少。而标准成本分析法对企业目标成本控制计划的制定没有多大帮助,它容易使企业仅以标准成本为目标,缺乏超越标准,增加有利差异的动力;其三,分析产品变动成本的平均差异,并可以计算出由于成本结构变化而产生的结构性差异与由于成本水平变化而产生的水平性差异的相对数与绝对数,而标准成本分析法无此功能;其四,指数双因素分析法的计算过程比标准成本分析法方便、易懂。

  限于篇幅,本文仅通过分析产品变动成本总差异来对产品变动成本差异的指数双因素分析法和标准成本分析法进行比较。在指数双因素分析法中,产品总变动成本差异分析模型有个体现象成本差异分析模型与总体现象成本差异分析模型两种类型,为了不失一般性,这里建立总体现象成本差异分析模型。为了建立总体现象成本差异分析模型,我们把产品变动成本的实际成本与标准成本之比作为成本差异总指数,并用q1来统一表示本期材料实际用量、人工实际工时和变动制造费用实际产量所耗实际工时,p1来统一表示本期材料实际价格、人工实际工资率和变动制造费用实际分配率,q0来统一表示材料标准用量、人工标准工时和变动制造费用实际产量应耗标准工时,p0来统一表示材料标准价格、人工标准工资率和变动制造费用标准分配率。这样,总体现象成本差异分析模型为:

  相对数:成本差异总指数=数量差异指数×价格差异指数,即

  ∑q1p1/∑q0p0=(∑q1p0/∑q0p0)×(∑q1p1/∑q1p0) (1)

  绝对数:成本总差异=数量差异+价格差异,即

  ∑q1p1-∑q0p0 =(∑q1p0-∑q0p0)+(∑q1p1-∑q1p0) (2)

  2、产品变动成本差异指数双因素分析法的应用

  由于实际工作中通常是多种材料、多个等级工资率、多种制造费用生产一种产品或多种产品,因此,总体现象成本差异分析模型在分析多种材料、多个等级工资率、多种制造费用情况下的产品变动成本差异中可以发挥很大的作用。限于篇幅,多种材料、多个等级工资率、多种制造费用情况下的产品变动成本差异分析例题的基本资料请参见罗飞教授所著《成本会计》一书中第194—199页的例8-4、例8-7、表8-6、表8-7(罗飞.成本会计,高等教育出版社,2004)。在罗飞教授所著《成本会计》一书中,由于使用的是标准成本分析法,因此,该例题只计算出了产品变动成本总差异、产品变动成本数量差异和价格差异的相对数。本文利用指数双因素分析法,根据模型(1)、模型(2),可以为该例题计算出直接材料成本差异、直接人工成本差异和变动制造费用差异的相对数和绝对数如表1所示:

  表1 产品变动成本差异分析表

  差异项目 相对数(%) 绝对数(元)

  由于实际用量对标准用量的偏离产生的差异 105.53% 1700

  由于实际价格对标准价格的偏离产生的差异 101.31% 425

  直接材料成本总差异 106.92% 2125

  由于实际工时对标准工时的偏离产生的差异 109.64% 1480

  由于实际工资率对标准工资率的偏离产生的差异 101.22% 206

  直接人工成本总差异 110.98% 1686

  由于实际工时对标准工时的偏离产生的差异 97.83% -600

  由于实际分配率对标准分配率的偏离产生的差异 101.48% 400  材料成本差异范文1

  【关键词】 计划成本; 材料成本差异; 计算

  一、煤炭开采企业材料的特点

  原煤生产的劳动对象是煤炭。煤炭开采企业的材料消耗具有特殊性,材料只是作为促进产品形成和为生产产品创造正常劳动条件的辅助材料,因为煤炭生产的劳动对象是煤层和岩层,材料只作为促进产品形成和生产产品创造正常劳动条件的辅助材料,而不构成产品实体。因此,煤炭企业的材料核算有其不同于一般工业企业的特点。

  1.煤炭产品没有原料及主要材料,绝大多数的材料消耗是辅助材料,因为它并不构成产品的实体,所以除火药、雷管外,大部分材料并不随着生产一次消耗。占全部材料消耗价值一半以上的坑木、支护用品、大型材料、配件、专用工具等都可以通过回收多次重复使用。

  2.根据煤炭企业的特点,煤炭企业专用的12种小型设备,由于使用年限较短,数量较多,流动性大,更换频繁,有的虽然价值超过2 000元,使用年限超过一年,但也不列为固定资产,都按低值易耗品处理,如风钻(煤电钻)、风镐、矿灯、7.5kW以下的电动机和水泵、200A以下的低值防爆开关、10kVA以下的变压器、局部通风机、容量在4吨以下的矿车(坑木台车、平板车)、综合保护器、自救器和瓦斯检定器等。

  3.煤炭生产过程是煤层和岩层的采掘过程,生产条件主要受煤岩地质情况的变化影响,因此,劳动工作场地不断移动,采掘工作面经常搬家,采掘设备的磨损大,修理用配件消耗量也大,配件储备种类多。另外,由于井下作业条件困难,工人劳动保护用品耗用也比一般工业企业多。

  4.煤矿生产经营受煤层厚度、倾斜角度、顶底板岩石性质、煤岩层硬度、煤层变化等自然地质条件影响而变化,直接影响煤炭生产的正常进行。同时井下自然灾害也不断发生,如水、火、瓦斯、煤层压力及断层等,因此,生产条件比较复杂,生产规律变化也大,比一般工业企业材料核算和管理工作复杂。

  二、煤炭企业材料成本核算采用方法

  笔者所在单位为特大型煤炭开采企业,根据本集团公司材料品种繁多、收发频繁的特点,集团公司规定采用计划成本法核算各类材料收发结存,采用加权平均法计算材料成本差异率,分配材料成本差异。月末根据“材料及材料成本差异汇总分配表”结转应负担的材料成本差异。

  使用上述公式时应注意:暂估入库的材料不参与计算材料成本差异率。

  本月发出材料应负担成本差异额=年初至本月累计发出材料的计划成本×材料成本差异率-年初至上月累计发出材料已负担的成本差异额

  本月发出材料实际成本=发出材料计划成本±发出材料应负担的成本差异额

  三、煤炭企业材料成本核算中易出现的问题

  (一)计算时未将本月暂估入库材料剔除

  例1,集团公司某煤矿月初材料成本差异为52 786.38元,月初材料计划成本539 468.68元,本月收到材料计划成本785 333.64元,生产领用844 876元,本月收到材料成本差异15 616.83元,本月暂估材料成本84 000元。

  1.未考虑暂估入账材料成本计算的材料成本差异率=(52 786.38+15 616.83)÷(539 468.68+785 333.64)=5.163%

  本月生产领用材料负担材料成本差异=844 876×5.163%=43 620.95元

  本月生产领用材料实际成本=844 876+43 620.95=888 496.95元

  2.考虑暂估入账材料成本计算的材料成本差异率=(52 786.38+15 616.83)

  ÷(539 468.68+785 333.64+84 000)

  =4.855%

  本月生产领用材料负担材料成本差异=844 876×4.855%=41 018.73元

  本月生产领用材料实际成本=844876

  +41 018.73=885 894.73元

  两者相差:

  1.-2.=888 496.95-885 894.73

  =2 602.22元。

  如果在计算差异率时分母不将暂估存货计划价计算在内,而暂估材料当月已领用,在计算当月领用材料成本时,暂估材料必然按成本差异率计算带走了对应数量的成本差异,必然造成发出存货多带走差异,造成计入成本费用的不准确,非常不合理。

  (二)计算本月发出材料应负担差异额时按本月发出材料与全年累计材料成本差异率计算

  例2,集团公司某煤矿2009年12月份某类材料全年累计材料成本差异率为3.049%,全年累计生产领用此类材料计划成本为38 674 186.87元,全年累计此类材料应分配的成本差异为

  1 179 175.96元,12月生产领用此类材料计划成本29 877 963.59元。某煤矿计算此类材料的全年材料成本差异额为910 979.11元。

  出现此错误的原因就是按此类材料本月领用材料的计划成本×全年累计材料成本差异率。用全年累计材料成本差异率与当月发出材料的计划成本计算,两者所反映的时间区域不一致,领用材料反映的是当月的,而全年累计材料成本差异率反映的是全年的。如果12月此类材料成本差异与前11个月相差较大,必然将12月相差较大的差异分摊至前11个月内,造成此类材料成本差异重复计算,计入成本费用的材料不真实、不准确。

  鉴于煤炭开采企业的特殊性,煤炭企业材料品种繁多,且收发频繁,材料成本在总成本的比例较大,正确核算、真实反映材料成本,显得尤为重要。因此,材料成本核算是企业成本管理中的重点,建立完善严格的材料核算体制,贯通的材料管理方式,可使材料核算管理为企业的最终目标服务,大力提高企业的经济效益。

  【参考文献】

  材料成本差异范文2

  【关键词】计划成本;材料成本差异率法

  材料成本差异随着材料的入库而形成,包括外购材料、自制材料、委托加工材料入库等;同时也随着材料出库而减少,如领用材料、出售材料、消耗材料等。期初和当期形成的材料成本差异,应在当期已发出材料和期末结存材料之间进行分配,属于已消耗材料应分配的材料成本差异,从“材料成本差异”科目转入有关科目。企业应当在月份终了后计算材料成本差异率,据以分配当月形成的材料成本差异。

  计划成本法是指企业存货的收入、发出和结余均按预先制定的计划成本计价,同时另设“材料成本差异”科目,登记实际成本与计划价成本的差额。计划成本法一般适用于存货品种繁多、收发频繁的企业。成本核算采用计划价格,月末分摊材料成本差异.企业制定的计划价应尽可能接近实际采购价(不含税),并包含由企业承担的应计入材料实际成本的杂费。制定计划价时要认真仔细,考虑全面,减少出错或偏差,并要考虑到未来一段时间内采购价的变动走势因素。一般情况下,不对计划价格进行调整,但当材料成本差异率偏高时(工业企业大于10%),使得“原材料”价格与实际价格偏差太大.就要对本公司的计划价格进行调整.在对计划价格调整时,年度内一般不作调整。

  利用计划成本法进行存货核算时,企业对存货的计划成本和实际成本之间的差异应当单独核算,按期结转应负担的成本差异,将计划成本调整为实际成本;企业购入并已验收的原材料,按计划成本借记“原材料”,贷记“物资采购”,同时结转材料成本差异,实际成本大于计划成本的,借记“材料成本差异”,实际成本小于计划成本的,贷记“材料成本差异”。

  材料成本差异的核算是存货核算的重要组成部分,是工业会计业务核算的重点和难点之一,同时也是会计实践中应用的难点。如何提高这一部分学习和应用的效果,下面就此做粗浅的探讨。

  一、明确材料成本差异核算的内容

  按现行会计制度规定,材料成本差异是材料按计划成本计价方式下,材料实际成本与计划成本之间的差异额。但这里指的材料,不仅是“原材料”账户核算的内容。还包括了包装物和低值易耗品两部分。但材料成本差异并不核算存货的所有内容,其明细账的设置与材料采购账户是一致的,即对原材料、包装物、低值易耗品进行核算。

  在学习和应用材料成本差异核算时,有的同志有一些误解,他们按原材料、包装物、低值易耗的明细项目,分别归纳收入差异、计算材料成本差异率,月末再对每一明细项目调整差异,这种核算虽然计算的结果是正确的,但其违背了存货按计划成本核算的目的,计划成本核算的目的是要简化存货收入和发出核算,如按上述每一明细项目核算差异,反而使存货核算人为地繁琐、复杂化了,还不如采用实际成本计价的方式。因此对收入、发出材料差异的调整、材料成本差异率的计算,一般只需按“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”三个明细项目核算即可。但如果企业为加强某种材料物资的管理,亦可对具体的材料进行明细核算,但不能将其作为会计核算的一般内容。

  二、明确材料成本差异

  账户与原材料、包装物、低值易耗品账户的内在关系原材料、包装物、低值易耗品按计划成本计价,是指其收入、发出、结存均按计划成本计价。但按《企业会计准则》的要求,会计核算要遵循历史成本或实际成本核算的一般原则,这样月末 必须将原材料、包装物、低值易耗品的收入及发出的计划成本调整为实际成本。“材料成本差异”是一个调整账户,通过对“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”的调增、调减,反映出原材料、包装物、低值易耗品的实际成本,以符合会计核算的一般原则。

  差异的调整是计划成本核算的核心问题,要做到熟练、正确地调整差异,笔者认为,必须要明确材料成本差异账户与原材料、包装物、低值易耗品账户的调整与被调整的关系,从内涵上加以认识,而不是简单地对某些账户的方向进行死记。这里需要再明确的一个问题是,有些同志认为材料成本差异调整的是其所对应的一切账户,如“材料采购”、“生产成本”等,事实则不然,其调整的是原材料、包装物、低值易耗品账户。以原材料账户为例,如对收入业务加以调整,假定原材料人库计划成本为100元。体现在账簿是就有“原材料”账户借方为100元),实际成本为105元(计划成本小于实际成本,习惯上称之为超支),则“材料成本差异――原材料” 账户必定在借方加以调增5元,原材料与材料成本差异两账户共同反映出原材料的实际成本105元;如原材料入库计划成本为100元,实际成本为98元(计划成本大于实际成本,习惯上称之为节约),则“材料成本差异――原材料” 账户必定要在贷方加以调减2元,原材料与材料成本差异共同反映出原材料的实际成本为98元。

  材料成本差异范文3

  原材料按计划成本核算时,需要设置“物资采购”、“原材料”、“材料成本差异”等科目,但不需设置“在途物资”科目。原材料按计划成本核算,需掌握五笔核心分录、成本差异的分配、发票账单与材料到达企业是否同步等三个方面的问题。

  一、五笔核心分录

  1.采购材料采购材料时,按材料的实际成本借记“物资采购”科目,按应予抵扣的进项税额借记“应交税金”科目;按不同的结算方式贷记“银行存款”等科目。即:

  借:物资采购应交税金-应交增值税(进项税额)

  贷:银行存款等

  2.材料入库 材料入库时,按材料的计划成本借记"原材料"科目,贷记“物资采购”科目。即:

  借:原材料

  贷:物资采购

  3.结转入库材料的成本差异

  结转入库材料的成本差异时,按入库材料实际成本小于计划成本的差额,借记“物资采购”科目,贷记“材料成本差异”科目;按入库材料实际成本大于计划成本的差额,借记“材料成本差异”科目,贷记“物资采购”科目。即:

  借:物资采购

  贷:材料成本差异

  或者相反。

  4.发出材料 发出材料时,根据材料的具体用途和领用部门,按材料的计划成本,借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等科目,贷记“原材料”科目。即:

  借:生产成本

  制造费用

  管理费用等

  贷:原材料

  5.结转发出材料的成本差异

  结转发出材料的成本差异时,按照发出原材料计划成本计算分摊的成本差异额,借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等科目,贷记“材料成本差异”科目。即:

  借:生产成本

  制造费用

  管理费用等

  贷:材料成本差异

  超支用蓝字,节约用红字。

  在上述五笔会计分录中,要注意:(1)第1笔分录和第5笔分录的区别;(2)第5笔分录的金额,需要通过材料成本差异的分配才能确定。

  二、材料成本差异的分配

  材料成本差异的分配主要解决两个方面的问题,一是确定发出材料应负担的差异,即上述第5笔分录的金额;二是确定期末结存材料应负担的差异。这里需要牢记下面三个步骤和公式:

  1.材料成本差异率=(月初结存材料的成本差异+本月收入材料的成本差异)/(月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本)×100%

  计算差异率时,超支差异用正数,节约差异用负数。

  2.发出材料负担的差异=发出材料的计划成本×差异率

  3.结存材料负担的差异=结存材料的计划成本×差异率

  三、发票账单与材料到达企业是否同步的三种情况

  这里的三种情况可简单地概括为:单料同到、单到料未到和料到单未到。

  1.单料同到

  当发票账单和原材料同时到达企业时,这部分原材料既有实际成本,又有计划成本,同时还可据此确定成本差异。因此,在这种情况下,采购和入库过程需要作核心分录中的前3笔分录;月底计算成本差异率时,公式中的分子要包括这部分材料的成本差异,分母也要包括这部分材料的计划成本。

  2.单到料未到

  当发票账单到达企业而原材料月底仍未到达企业时,财会部门只能根据发票账单确定这部分材料的实际成本,并作核心分录中的第1笔分录,但却不能作材料入库和确定入库材料成本差异的第2笔分录和第3笔分录。因此,在这种情况下,月底计算成本差异率时,公式中的分子和分母均不会涉及这部分材料。

  3.料到单未到

  材料成本差异范文4

  关键词:原材料;计划成本;实际成本;对比;注意问题

  引言:大部分会计专业的初学者在学习原材料实际成本与计划成本核算方法时,经常混淆二者的账务处理,分不清具体的核算方法,笔者经过多年的的教学实践,将两种方法进行对比分析,通过对比分析,找到二者的区别与联系,相信初学者经过两种核算方法的对比分析后,会对两种核算方法有一个比较透彻的理解,不会再对二者的账务处理方法混淆了。

  一、两种核算方法的含义

  原材料的实际成本核算方法是原材料的收入、发出及结存都按其实际成本计价。原材料的计划成本核算方法是原材料的收入、发出和结存业务都采用计划成本进行日常核算,同时另设材料成本差异账户反映实际成本与计划成本的差额,期末计算发出材料和结存原材料应负担的成本差异,将发出原材料的计划成本及期末结存原材料的计划成本调整为实际成本的方法。

  二、各自的适用条件

  当企业规模较小,材料品种较少,材料收发次数不多的企业一般采用实际成本法核算。当企业规模较大,材料收发业务较多,且计划成本较为健全、准确的大中型制造企业广泛应用计划成本核算方法。

  三、两种核算方法的账户设置

  实际成本核算设置的主要账户是在途物资、原材料、生产成本、制造费用、管理费用、销售费用等。计划成本核算设置的主要账户是材料采购、原材料、材料成本差异、生产成本、制造费用、管理费用、销售费用等。一般来说,计划成本核算方法不用设置“在途物资”账户,实际成本核算方法不用设置“材料采购”账户。

  四、计划成本核算的优缺点

  计划成本法下,通过分析各种材料采购成本超支或节约的原因,便于考核采购部门的业绩;有利于简化和加快原材料收发凭证的计价和明细登记;可以剔除材料价格变动对生产成本的影响,有利于分析考核生产部门的工作业绩。它的缺点是当物价变动较大时,会使计划成本较大地脱离实际成本,频繁地修改计划成本可能会增加工作量。

  五、具体核算环节上的区别

  (一)购入原材料及验收入库的账务处理

  1.实际成本核算方法下,如果直接验收入库,则借

  原材料(实际成本)

  应交税费-应交增值税(进项税额)

  贷:银行存款等

  如果没有验收入库,则

  借:在途物资(实际成本)

  应交税费-应交增值税(进项税额)

  贷:银行存款等

  等验收入库后,

  借:原材料(实际成本)

  贷:在途物资(实际成本)

  2.计划成本核算方法下

  无论是否验收入库,都是

  借:材料采购

  应交税费-应交增值税(进项税额)

  贷:银行存款等

  验收入库后,则

  借:原材料(计划成本)

  贷:材料采购(计划成本)

  同时反应实际购买成本与计划成本材料的差异,如果实际成本大于计划成本,则称之为超支差异,反之,则称之为节约差异。如果是超支差异,则:

  借:材料成本差异

  贷:材料采购

  如果是节约差异,则:

  借:材料采购

  贷:材料成本差异

  这里,材料成本差异的借贷实际上可以通过材料采购的借方实际成本与贷方计划成本对比得出超支或节约,也可以用口诀来记忆“入库超借约贷”,有人认为这个口诀在学习材料成本差异账户时很有效。

  (二)两种核算方法下领用材料核算的差异

  1.实际成本方法下,根据领用材料的具体用途

  借:生产成本(实际成本)

  制造费用(实际成本)

  管理费用(实际成本)

  销售费用(实际成本)等

  贷:原材料(实际成本)

  2.计划成本下,根据领用材料的具体用途

  借:生产成本(计划成本)

  制造费用(计划成本)

  管理费用(计划成本)

  销售费用(计划成本)等

  贷:原材料(计划成本)

  计划成本法下,要通过材料成本差异率将领用材料的计划成本调整为实际成本。发出材料应负担的成本差异应当按期 ( 月 ) 分摊,不得在季末或年末一次计算。发出材料应负担的成本差异,除委托外部加工发出材料可按期初成本差异率计算外,应使用当期的实际差异率,期初成本差异率与本期成本差异率相差不大的,也可按期初成本差异率计算。计算方法一经确定,不得随意变更。

  期初材料成本差异率

  = 期初结存材料的成本差异÷期初结存料的计划成本 × 100%

  本月材料成本差异率

  = (月初结存材料成本差异 + 本月收入材料成本差异) ÷ (月初结存材料计划成本 + 本月收入材料计划成本)×100%

  本月发出材料应负担的成本差异

  = 发出材料的计划成本 × 材料成本差异率

  如果是超支差异,则

  借:生产成本

  制造费用

  管理费用

  销售费用等

  贷:材料成本差异

  如果是节约差异,则做相反的会计分录。

  例:某工业企业为增值税一般纳税人,材料按计划成本核算。甲材料单位计划成本为10元/公斤,2012年4月有关甲材料的资料如下:

  (1)“原材料”账户期初借方余额 20000元,“材料成本差异”账户期初贷方余额700元 ,“材料采购”账户期初借方余额 38800元。(2)4月5日,上月已付款的甲材料4040公斤如数收到并验收入库。(3)4月20日 ,从外地A公司购入甲材料8000公斤,增值税专用发票上注明材料价款85400元,增值税额14518元,款项已用银行存款支付。材料尚未到达。(4)4月25日,从A公司购入的甲材料到达,验收时发现短缺40公斤,经查明为途中定额内自然损耗。按实收数量验收入库。(5)4月30日汇总本月发料凭证,本月共发出材料11000公斤 ,全部用于B 产品生产。

  要求:1.计算本月甲材料的成本差异率。

  2.编制有关会计分录。

  3.计算本月库存甲材料的实际成本。

  4.如果该企业原材料采用实际成本核算,做出4月20日和4月25日有关原材料核算的会计分录。

  解:1.计划成本核算发下:

  (1)4月5日

  借:原材料-甲材料 40400

  贷:材料采购 40400

  借:材料采购 1600

  贷:材料成本差异1600 (40400-38800)

  (2)4月20日

  借:材料采购85400

  应交税费-应交增值税(进项税额)14518

  贷:银行存款 99918

  因为该批材料没有验收入库,所以不结转差异。

  (3)4月25日

  借:原材料-甲材料79600

  贷:材料采购 79600

  借:材料采购 5800

  贷:材料成本差异5800 (85400-79600)

  (4)4月30日

  借:生产成本―B产品 110000

  贷:原材料-甲材料 110000

  计算本月材料成本差异率

  =(-700-1600+5800)÷(20000+40400+79600)× 100%

  =3500÷140000 × 100%

  =+2.5%

  结转发出材料的成本差异=110000×2.5%

  借:生产成本 2750

  贷:材料成本差异 2750

  本月结存材料的实际成本

  =(20000+40400+79600-110000)×(1+2.5%)

  =30750(元)

  解:2实际成本核算方法下

  (1)4月20日

  借:在途物资85400

  应交税费-应交增值税(进项税额)14518

  贷:银行存款 99918

  (2)4月25日

  借:原材料-甲材料85400

  贷:在途物资 85400

  六、计划成本核算中应注意的几个问题

  (1)材料成本差异率计算公式中,材料成本超支差异,金额为正数,材料成本节约差异,金额为负数。

  (2)在计划成本核算方法下,如果有月末结算单据仍未到,要根据合同或计划价暂估入账,借: 原材料 贷:应付账款―暂估,下月初再用红字冲回,等收到结算单据时,再按正常业务进行会计处理。其中暂估材料的计划成本,可以包含在成本差异率的分母中,因为只是暂估入账,没有结转该部分材料的成本差异,则成本差异率的分子中不包含该部分暂估材料的成本差异,有人认为,如果本月有暂估入账的材料,会造成材料成本差异率公式中分子分母的不匹配,进而影响材料成本差异率的计算,从而使本月发出材料的成本差异失真。这种情况,从一个月的计算而言,肯定会造成材料成本差异率的不实,从短期来看,这个问题的存在是暂时的,但从长期来看,这种不实会在各个短期的长期关联中逐步消除。

  (3)原材料计划成本核算法下,结转发出材料负担的差异,新准则规定,如果是超支差异,则借:生产成本,制造费用,管理费用,销售费用等,贷:材料成本差异。如果是节约差异,则做相反的会计分录。在实际工作中,因为成本费用类账户多为借方多栏式账簿,如果是节约差异,借:材料成本差异,贷:生产成本,制造费用,管理费用等,可能没法在借方多栏式账簿登记,所以有人建议,结转发出材料负担的差异,都是借:生产成本,制造费用,管理费用等账户,贷:材料成本差异。超支差异用红字,节约差异用蓝字,这可以解决成本费用类账户多为借方多栏式账簿的登记问题。

  综上所述,通过原材料实际成本与计划成本两种核算方法在含义、适用情况、账户设置、具体核算环节等方面的对比,又通过以上所举例题的对比,我们对原材料的计划成本与实际成本这两种核算方法的实质有了深入的了解,也解决了初学者对两种核算方法下经常混淆的困惑,通过在计划成本核算方法下应该注意的几个问题的阐述,将进一步加深对计划成本核算方法的理解与掌握。

  参考文献:

  【1】财政部.企业会计准则第1号―存货.2006

  【2】财政部. 《企业会计准则第1号―存货》应用指南。2006

  【3】杨永红.中级财务会计.中央广播电视大学出版社. 2008年6月第三版.

  【4】余念.暂估材料处理之我见.财会月刊.2010,12

  【5】程玉兰.原材料首发结存采用计划成本核算应注意的几个问题.科技资讯,2005,11

  【6】李瑞兰.完善原材料计划成本法核算之我见.财会月刊,2010,9

  【7】张红,探讨材料计划成本法核算在实务应用中出现的问题.物流经济,2012,8

  【8】张秀兰、黄明卿.材料成本差异率方向规定性探讨. 财会通讯・ 综合版.2005年第9期

  材料成本差异范文5

  例:某制造业企业采用计划成本法进行材料核算。1997年6月份该企业原材料科目某类材料的期初余额为100000元,计划单位成本10元/公斤,材料成本差异10000元。7月10日外购该材料5000公斤,单价11元/公斤,款项通过银行支付,7月11日该批材料验收入库。7月20日外购该材料5000公斤,材料验收人库,但结算单据8月5日到达。7月15日、7月25日生产车间分别领用该材料4000公斤(该材料增值税率17%)。

  按常规,根据上述资料进行会计处理如下:

  1、7月10日购入材料,支付货款55000元,增值税款9350元(55000×17%=9350)

  借:材料采购55000

  应交税金9350

  贷:银行存款64350

  2、7月11日,该批材料入库

  借:原材料

  50000

  材料成本差异5000

  贷:材料采购

  55000

  3、7月15日,车间领料,暂不处理,待月末填制“发料凭证汇总表”一并反映。

  4、7月20日,收到材料5000公斤,由于结算单据未到,暂不处理。

  5、7月25日,车间领料;暂不处理,待月末填制“发料凭证汇总表一并反映。

  6、7月31日-7月20日入库材料结算单据仍未到,根据计划成本暂估入账:

  借:原材料50000

  贷:应付账款50000

  7、7月31日,编制发料凭证汇总表,发出材料计划总成本80000{10×(4000+4000)}

  借:生产成本80000

  贷:原材料80000

  8、月来计算并分摊本月领用材料的成本差异:

  本月材料成本差异率=(10000+5000)/(100000+50000+50000)=7.5%

  本月发出材料应分摊的成本差异额=(4000+4000)×10×7.5%=6000

  借:生产成本6000

  贷:材料成本差异6400

  上例业务是完全按照前面材料计划成本计价核算法进行会计处理的,表面看来似乎没什么问题。但是只要我们仔细分析一下,就不难发现,月末暂估入账的5000公斤原材料,其本身的材料成本差异在7月份并未体现出来,但却参与了本月材料成本差异的分摊计算。等到下月,该批材料结算单据到达,其材料成本差异才登记入账。并参加下月份耗用材料成本差异的分摊。在这种情况下,在材料暂估入账的月份及其下一月份,实际发出材料的成本反映就会失真。当该批材料的成本差异为正值时,就出现了低估该月份发出材料的实际成本。而高估下一月份发出材料的实际成本的现象;反之,则会高估该月份发出材料的实际成本。而低估下一月份发出材料的实际成本。这样就违背了会计核算的配比原则,使成本、利润及税金等一系列指标的计算出现偏差,造成了会计信息的失真。

  为了弥补上述做法的一些不足。我们把材料成本差异率的计算公式稍微变动:

  材料成本差异率=(月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异)/(月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本-本月暂估入账的材料成本)×100%

  按这种做法对上例重新计算材料成本差异率如下:

  月末计算并分摊本月领用材料的成本差异;

  本月材料成本差异事=(10000+5000)/(100000+50000)=10%

  计划成本核算法是指存货的日常收、发、存,无论总分类核算还是明细分类核算,均以计划成本计价和核算,期末再将发出存货的计划成本及期末存货的计划成本调整为实际成本的核算方法。

  (一)存货入库时的账务处理 已验收入库的存货,根据仓库转来的收料凭证或收料单,按计划成本,借记“原材料”等科目,按实际成本贷记“材料采购”等科目,同时将计划成本小于实际成本的差异,借记“材料成本差异”科目,将计划成本大于实际成本的差异,贷记“材料成本差异”科目。

  (二)仓库发出存货的账务处理 根据仓库转来的发料单或部门领料单,按计划成本贷记“原材料”等科目,根据不同的部门和用途,借记“生产成本”、“制造费用”、 “管理费用”、“销售费用”、“在建工程”、“其他业务成本”等科目。

  (三)期未计划成本调整为实际成本的账务处理 根据企业会计准则应用指南,企业日常采用计划成本核算的,期未发出的材料成本应由计划成本调整为实际成本,通过“材料成本差异”科目进行结转。发出材料应负担的成本差异应当按月分摊,不得在季末或年末一次计算。

  (1)月未先算出本月材料成本差异率,然后计算发出存货和库存存货应分摊的材料成本差异额。

  本月材料成本差异率=

  发出存货应负担的成本差异额

  =本月发出存货的计划成本×本月材料成本差异率

  (2)按照发出各种存货的计划成本计算出应负担的成本差异额,调整为实际成本。如实际成本大于计划成本的超支差异,借记有关科目,贷记“材料成本差异”科目;实际成本小于计划成本的节约差异作相反的会计分录。材料成本差异应按发出材料的不同去向进行分配,计入相应会计科目。即日常发出材料的计划成本记什么科目,则相应的材料成本差异就应计入什么科目。同时把库存存货的计划成本调整为实际成本。

  [例1]甲公司原材料按计划成本核算,2001年6月1日A材料的“材料成本差异”科目的借方余额为13750元,A材料“原材料”科目余额为250000元。6月10日甲公司购入一批A材料入库,实际成本425000元,计划成本475000元;根据“发料凭证汇总表”的记录,6月份各部门领用A材料计划成本分别为:基本生产车间400000元,辅助生产车间60000元,基本生产车间管理部门3000元,企业行政管理部门1000元,企业销售部门500元,合计464500元。

  甲公司应作如下账务处理:

  (1)6月10日甲材料入库时

  (2)部门日常领用原材料时

  (3)月未将发出材料的计划成本调整为实际成本

  6月份材料成本差异率

  =(13750-50000)/(250000+425000)×100%= -5%

  6月发出材料应负担的节约成本差异额

  =(400000+60000+3 000+1000+500)×(-5%)=-23225

  二、商品售价金额核算法

  售价金额核算法是商业零售企业常采用的对库存商品核算的一种方法。这种方法在商品的购入、加工收回、销售均按售价记账,售价与进价的差额通过设置“商品进销差价”科目核算,期末贷方余额反映企业库存商品的商品进销差价。月末计算商品进销差价率和本月已销商品应分摊的进销差价,并据以调整本月销售成本。

  (一)商品入库时的账务处理 商品到达验收入库时,按商品售价,借记“库存商品”科目,按商品进价(实际成本),贷记“商品采购”等类似科目,按商品售价与进价之间的差额,贷记“商品进销差价”科目。或按委托加工商品的实际成本,贷记“委托加工物资”科目,按借贷之间的差额,贷记“商品进销差价”科目。

  (二)商品出库销售的账务处理 企业平时对外销售商品时,按一般的商品销售原则确认收入,结转成本则按商品售价结转,借记“主营业务成本”科目,贷记“库存商品”科目。

  (三)期未调整销售成本的账务处理 月末,先计算月商品进销差价率,再按商品进销差价率计算分摊本月已销商品应分摊的进销差价,将已销商品的销售成本调整为实际成本,借记“商品进销差价”科目,贷记“主营业务成本”科目。

  月商品进销差价率

  [例2]甲商场为增值税一般纳税人,增值税率为17%,对库存商品采用售价金额核算法。2007年7月期初库存商品的进价成本为100万元,售价总额为110万元,本月购进该商品的进价成本为75万元,售价总额为90万元,本月销售收入为120万元。

  (1)本月购进商品入库时

  (3)期未调整本月的销售成本为实际销售成本

  7月商品进销差价率

  =(100000+150000)/(1100000+900000)×100%=12.5%

  已销商品应分摊的商品进销差价=1200000×12.5%=150000

  三、计划成本核算法与商品售价核算法比较

  计划成本核算法是对企业存货日常收、发、存核算按计划成本计价,期未将本期发出存货和期未存货的计划成本调整为实际成本,从而调整本期与发出存货相关的成本费用,和确定期未存货的真实成本。此方法目的在于简化存货的日常核算和考核相关部门的业绩;而商品销价核算法是商业零售企业常采用的一种方法,此方法之下,对库存商品平时收、发、存均按售价计价,期未将发出商品的成本调整为实际成本,从而确定真正的销售成本,而对以售价反映的期未库存商品调整为以实际取得成本来反映其价值。两种方法在核算目的上存在一致性,即为了简化存货的日常核算;在核算时点和环节上,都是存货日常的收、发、存及期未如何进行账务处理;而实际成本与计划成本之间的差异都是通过“××差异(差价)”科目来核算和调整。而在计算本期材料成本差异率(或商品进销差价率),在期间的确定上都是以月为主,尽可以少用或不用季或年。在期未如何对发出存货和期未库存存货的成本进行调整,都是先算本期材料成本差异率(商品进销差价率),然后算发出存货应该分摊的材料成本差异或商品进销差价,从而将本期发出存货和期未库存存货的成本调整为实际成本。如果将售价理解为特殊的计划成本,商品进销差价看作一种存货成本差异,那么商品售价核算法可视为一种特殊的计划成本核算法。两种方法的相似性分析和融通理解可以简单概括为两张表,如表1和表2所示。

  参考文献:  材料成本差异范文第1篇

  “商品进销差价”账户是资产类账户,核算企业采用售价进行日常核算的商品售价与进价之间的差额;可按商品类别或实物管理负责人进行明细核算,它是“库存商品”账户的抵减账户。当商品购进、溢余及调价增值发生差额时,记入贷方;当结转已销商品进销差价、商品短缺及调价减值等原因注销差价时,记入借方;余额在贷方,表示期末库存商品的商品进销差价。期末“库存商品”账户余额减去“商品进销差价”账户余额,就是库存商品的进价金额。

  目前“商品进销差价”账户的应用有四种情况,其最本质的区别就是“商品进销差价”账户的差额具体是指哪种差额;第一种是指商品含税售价与不含税进价的差额,综合反映;第一种是指不含税售价与不含税进价之差;第三种是第一种情况的明细,是指商品含税售价与不含税进价的差额,但把“商品进销差价”账户分成两个二级明细科目核算,二级科目分别是“商品进销差价——销项税额”和“商品进销差价——进销差价”;第四种也是商品含税售价与不含税进价的差额,但把“商品进销差价”账户分成“商品进销差价——进项税额”和“商品进销差价——进销差价”两个二级明细科目核算。由于第一种情况是商品流通企业应用最广泛的,在此只介绍“商品进销差价”账户第一种情况的应用。

  [例1]某百货公司以托收承付结算方式从北京生产厂家采购电热毯一批,增值税专用发票上注明买价10000元,进项税额为1700元,价税合计为11700元。含税零售价为15210元,增值税税率为17%,供货方代垫运杂费300元。假设托收承付结算凭证到达,已承付货款,商品也到达并验收入库。

  (1)采购时的会计分录为:

  借:在途物资——北京厂家——电热毯 10300

  应交税费——应交增值税(进项税额) 1700

  贷:银行存款 12000

  解析:新会计准则下,已取消“商品采购”账户,改在“在途物资”账户中核算商品采购成本(“在途物资”科目核算企业采用实际成本(或进价)进行材料、商品等物资的日常核算、贷款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本);新会计准则下,商品流通企业在采购时发生的运费等采购费用,不再单独核算也不再记入“销售费用”账户,而是把运费与工业企业的采购费用一起记入采购成本“在途物资”账户中。

  (2)验收入库时的会计分录为:

  借:库存商品——电热毯 15210

  贷:在途物资——北京厂家——电热毯 10300

  商品进销差价 4910

  [例2]上海某零售商店设有服装、家电2个营业柜组,2012年5月1日有关账户的余额如下表:

  要求:用分柜组差价率法调整主营业务成本,并作出会计处理。

  解析:(1)服装组差价率=25000/(40000+60000)×100%=25%

  本期已销商品进销差价=60000×25%=15000(元)

  (2)家电组差价率=30000/(50000+100000)×100%=20%

  本期已销商品进销差价=100000×20%=20000(元)

  (3)会计分录:

  借:商品进销差价——服装组 15000

  ——家电组 20000

  贷:主营业务成本——服装组 15000

  ——家电组 20000

  二、“材料成本差异”账户的应用

  我国“企业会计准则——应用指南”中指出:本科目核算企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差额;企业可以在“原材料”、“周转材料”等科目设置“成本差异”明细科目;也可以分别“原材料”、“周转材料”等,按照类别或品种进行明细核算;本文主要介绍“原材料”的核算。

  “材料成本差异”是资产类账户(1)入库材料发生的材料成本差异,实际成本大于计划成本的差异,记入该账户的借方;实际成本小于计划成本的差异,记入该账户的贷方。(2)结转发出材料应负担的材料成本差异,按实际成本大于计划成本的差异记入贷方;实际成本小于计划成本的差异记入借方,但在企业实际中经常把这个差异也记入贷方,用红字表示。

  [例3]甲公司用银行存款购入甲材料1000千克,增值税专用发票注明其价款10000元(实际买价10元/千克),增值税税额1700元。另用现金200元支付甲材料的运杂费。会计分录为:

  借:材料采购——甲材料 10200

  应交税费——应交增值税(进项税额) 1700

  贷:银行存款 11700

  库存现金 200

  解析:在实际成本核算法下,原材料的采购成本记入“在途物资”账户;在计划成本核算法下,原材料的采购成本记入“材料采购”账户;但在企业实际采购业务中,对这两个账户应用时,不进行严格区分,基本上把采购成本都记入“材料采购”账户中。

  [例4]承上例题3,甲材料入库时,如果其计划成本为12000元,结转甲材料的计划成本和差额。会计分录为:

  借:原材料——甲材料(计划成本) 12000

  贷:材料采购——甲材料(实际成本) 10200

  材料成本差异(差额)节约成本贷方 1800

  [例5]承上例题3,甲材料入库时,如果其计划成本为9000元,结转甲材料的计划成本和差额。会计分录为:

  借:原材料——甲材料(计划成本) 9000

  材料成本差异(差额)超支成本借方 1200

  贷:材料采购——甲材料(实际成本) 10200

  [例6]假设领用计划成本为5000元的甲材料生产A产品,材料成本差异率为2%,即发出甲材料应该负担的差异额=5 000×2%=100(元),会计分录为:

  借:生产成本——基本生产成本——A产品 100

  贷:材料成本差异(超支贷方蓝字) 100

  [例7]假设领用计划成本为5 000元的甲材料生产A产品,材料成本差异率为-2%,即发出甲材料应该负担的差异额=5000×(-2%)=-100(元),会计分录为:

  借:生产成本——基本生产成本——××产品 100

  贷:材料成本差异(节约贷方红字) 100

  或

  借:材料成本差异(节约借方蓝字)(不常用) 100

  贷:生产成本——基本生产成本——××产品 100

  归纳:“材料成本差异”的应用:(1)实际成本﹥计划成本“超支”入库时记入“借方”发出材料时负担的差异记入贷方蓝字;(2)实际成本﹤计划成本“节约”入库时记入“贷方”发出材料时负担的差异记入贷方红字或借方蓝字。

  三、结论

  (1)“商品进销差价”账户与“材料成本差异”账户的相同之处:一是都是资产类调整账户;二是一般是在月末时计算商品所负担的商品进销差价或发出材料所负担的材料成本差异。

  (2)“商品进销差价”账户与“材料成本差异”账户的不同之处:一是适用范围不同。“商品进销差价”账户应用于商品流通企业;而“材料成本差异”账户应用于制造业。二是借方与贷方表示的含义不同。

  参考文献:

  [1]傅胜:《行业会计比较(第三版)》,东北财经大学出版社2008年版。

  材料成本差异范文第2篇

  【关键词】 计划成本; 材料成本差异率; 计算

  为了统一山西焦煤集团公司内部会计核算办法,积极稳妥推动执行《企业会计准则》,规范企业会计确认、计量、记录和报告行为,保证会计信息质量,为经营管理提供真实、完整、有用的财务信息,山西焦煤集团公司制定了《山西焦煤集团有限责任公司会计核算办法》,并于2009年1月1日起执行。笔者在学习执行过程中,认为《山西焦煤集团有限责任公司会计核算办法》(以下简称“山西焦煤会计核算办法”)中对材料成本差异的分配与传统常用的方法存在异同,现根据《山西焦煤集团有限责任公司会计核算办法》中材料成本差异分配的计算方法举例说明并与大家一起学习讨论。

  一、对材料成本差异分配方法的规定

  (一)《山西焦煤集团有限责任公司会计核算办法》中的叙述

  材料成本差异的分配:企业采用计划成本法核算各类材料收发结存的,应采用加权平均法计算材料成本差异率,分配材料成本差异。月末根据“材料及材料成本差异汇总分配表”结转应负担的材料成本差异。

  材料成本差异率=

  使用上述公式时应注意:(1)暂估入库的材料不参与计算材料成本差异率;(2)材料成本差异率应按照材料的类别分别计算。

  本月发出材料应负担成本差异额=年初至本月累计发出材料的计划成本×材料成本差异率-年初至上月累计发出已负担的成本差异额

  发出材料实际成本=发出材料计划成本±发出材料应负担的成本差异额

  结存材料应负担成本差异额=结存材料计划成本×材料成本差异率

  结存材料实际成本=结存材料计划成本±结存材料应负担的成本差异额

  实际成本与计划成本差额为成本差异额,则:

  实际成本=计划成本+成本差异(超支)

  实际成本=计划成本-成本差异(节约)

  借:基本生产成本

  制造费用

  其他业务成本

  贷:材料成本差异

  若材料成本差异为节约额,做相反的会计分录。

  (二)煤炭工业出版社2006年出版的《煤炭企业会计核算》的叙述

  材料成本差异是核算煤炭企业各种材料实际成本与计划成本的差异,一般在下列四种情况时发生:(1)外购材料自“物资采购”科目转入;(2)自制材料自“生产成本――辅助生产”或(劳务成本)等科目转入;(3)委托外单位加工完成入库的材料和退回的多余材料自“委托加工材料”科目转入;(4)调整材料计划成本所发生的成本差异,自“原材料”科目转入。

  企业成本差异须按规定的内容核算,不得乱挤乱摊,不得乱用材料成本差异调节成本。

  材料成本差异的分配方法有以下两种:

  为使发出材料合理负担材料价差,应逐月计算材料成本差异率,分配材料成本差异。除委托加工材料外,通常使用:

  1.按本月材料成本差异率分配

  领用材料应分配的材料成本差异=领用材料计划成本×本月材料成本差异率

  2.按上月材料成本差异率分配

  采用上月材料成本差异率时,年终要调整为当月的实际差异率,其计算公式如下:

  12月份应分摊材料成本差异额=年度材料成本差异率×本年发出材料的计划总成本1~11月份已分摊的材料成本差异。

  材料成本差异分配应根据本月的“材料及材料成本差异分配汇总表”作会计分录:

  借:生产成本

  制造费用

  营业外支出等

  贷:材料成本差异(实际成本小于计划成本用红字)

  企业应根据自身实际情况,选择本月或上月成本差异率。无论采用何种方法,一经确定,不得任意变更。

  二、现行材料成本差异率法在实际中的应用

  (一)材料按计划成本计价进行核算

  材料计划成本法,就是材料的收发凭证按计划成本计价,材料总账及明细账均按计划成本登记,通过增设“材料成本差异”账户来核算材料实际成本与计划成本之间的差异额,并在会计期末对计划成本进行调整,根据材料成本差异率将材料成本差异总额在发出材料和期末库存材料之间分摊,以确定期末库存材料的实际成本和发出材料应负担的差异额,进而确定发出材料的实际成本。

  (二)下面仅以外购原材料的收发业务为例,说明计划成本法下用上述两种核算(两种材料成本差异率计算方法)材料成本差异的异同

  如某企业对材料采用计划成本核算,2006年度有关原材料的资料如下:

  资料1.“原材料――甲材料”账户期初余额3 000元,单位计划成本5元/kg,期初库存600kg。“材料成本差异――甲材料”账户期初借方余额90元。

  资料2.本年度甲材料的外购记录为(表1):

  资料3.6月10日1 000kg的外购材料收款凭证收到办正式入库,5.01元/kg。8月1日2 000kg的外购材料收款凭证收到正式入库,4.8元/kg。

  资料4.1月25日生产车间生产产品领用原材料 2 000kg,6月25日领用2 700kg,8月25日领用1 200kg,10月25日领用300kg,12月25日领用500kg。年末尚有100kg未耗用。

  根据以上资料,编制会计分录如下:

  1.1月12日,原材料验收入库:

  借:材料采购――甲材料 6 200

  贷:银行存款 6 200

  借:原材料――甲材料 6 000

  材料成本差异――甲材料 200

  贷:材料采购――甲材料 6 200

  2.1月20日,甲材料暂估入库

  借:原材料――甲材料 5 000

  贷:应付账款―暂估应付款 5 000

  下月初,用红字冲销原分录。

  3.1月25日,生产用甲材料

  借:基本生产成本 10 000

  贷:原材料――甲材料 10 000

  4.1月31日,计算并分摊原材料――甲材料的成本差异:

  (1)根据《山西焦煤会计核算办法》计算材差:

  本月发出甲材料应分摊的成本差异=10000×3.22%=322

  (2)根据《煤炭企业会计核算办法》计算材差:

  本月发出甲材料应分摊的成本差异=10 000×3.22%=322

  借:基本生产成本 322(322)

  贷:材料成本差异――甲材料 322(322)

  5.6月1日,冲上月暂估入库的甲材料

  借:原材料――甲材料 -5 000

  贷:应付账款――暂估应付款 -5 000

  6.6月10日,甲材料正式入库

  借:材料采购――甲材料

  5 010

  贷:应付账款

  5 010

  借:原材料――甲材料 5000

  材料成本差异――甲材料 10

  贷:材料采购――甲材料 5 010

  7.6月5日,购甲材料并验收入库

  借:材料采购――甲材料 5 100

  贷:应付账款 5 100

  借:原材料――甲材料 5 000

  材料成本差异――甲材料 100

  贷:材料采购――甲材料 5 100

  8.6月24日,甲材料暂估入库

  借:原材料――甲材料 10 000

  贷:应付账款――暂估应付款 10 000

  下月初,用红字冲销原分录。

  9.6月25日,生产用甲材料

  借:基本生产成本 13 500

  贷:原材料―甲材料 13 500

  10.6月30日,计算并分摊原材料―甲材料的成本差异:

  (1)根据《山西焦煤会计核算办法》计算材差:

  本月发出甲材料应分摊的成本差异=(10 000+13 500)×2.1%-322=171.5

  (2)根据《煤炭企业会计核算办法》计算材差:

  月初结存材料成本差异为90+200-322=-32

  本月发出甲材料应分摊的成本差异=13 500×0.56%=75.6

  借:基本生产成本 -171.5(75.6)

  贷:材料成本差异――甲材料 171.5(75.6)

  11.8月1日,冲上月暂估入库的甲材料

  借:原材料――甲材料 -10 000

  贷:应付账款――暂估应付款 -10 000

  12.8月1日,甲材料正式入库

  借:材料采购――甲材料 9 600

  贷:应付账款 9 600

  借:原材料――甲材料 10 000

  贷:材料采购――甲材料 9600

  材料成本差异――甲材料 400

  13.8月10日,购甲材料材料正式入库

  借:材料采购――甲材料 5 200

  贷:银行存款 5 200

  借:原材料――甲材料 5 000

  材料成本差异――甲材料 200

  贷:材料采购――甲材料 5 200

  14.8月25日,生产用甲材料

  借:基本生产成本 6 000

  贷:原材料――甲材料 6 000

  15.8月31日,计算并分摊原材料――甲材料的成本差异:

  (1)根据《山西焦煤会计核算办法》计算材差:

  本月发出甲材料应分摊的成本差异=(10 000+ 13 500+6 000)×0.588%-(322+171.5)=-320.04

  (2)根据《煤炭企业会计核算办法》计算材差:

  月初结存材料成本差异为-32+10+100-75.6=2.4

  本月发出甲材料应分摊的成本差异=6 000× (-0.964%)=-57.84

  借:基本生产成本 -320.04(-57.84)

  贷:材料成本差异――甲材料 -320.04(-57.84)

  16.10月25日,生产用甲材料

  借:基本生产成本 1 500

  贷:原材料――甲材料 1 500

  17.10月31日,计算并分摊原材料――甲材料的成本差异:

  (1)根据《山西焦煤会计核算办法》计算材差:

  本月发出甲材料应分摊的成本差异

  =(10 000+13 500+6 000+1 500)×0.588%-(322+

  171.5-320.04)=8.82

  (2)根据《煤炭企业会计核算办法》计算材差:

  月初结存材料成本差异为2.4-400+200-(-57.84)=-139.76

  本月发出甲材料应分摊的成本差异=1 500× (-3.106%)=-46.59

  借:基本生产成本 8.82(-46.59)

  贷:材料成本差异――甲材料 8.82(-46.59)

  18.12月25日,生产用甲材料

  借:基本生产成本 2 500

  贷:原材料――甲材料 2 500

  19.12月31日,计算并分摊原材料――甲材料的成本差异:

  (1)根据《山西焦煤会计核算办法》计算材差:

  本月发出甲材料应分摊的成本差异(10 000+13 500+6 000+1 500+2 500)

  ×0.588%-(322+171.5-320.04+8.82)=14.7

  (2)根据《煤炭企业会计核算办法》计算材差:

  按本月计算材料成本差异率:

  月初结存材料成本差异为-139.76-(-46.59)=

  -93.17

  本月发出甲材料应分摊的成本差异=2 500×(-3.106%)=-77.65

  借:基本生产成本 14.7(-77.65)

  贷:材料成本差异――甲材料 14.7(-77.65)

  小结

  从以上的本期材差分摊计入成本和期末余额来看两种核算办法差别还是有的,相差18.54元(见表2)。什么原因造成的?是不是材料估收影响的?因为在本月末暂估入账原材料,其本身的材料成本差异在本月份并未体现出来,但却参与了本月材料成本差异的分摊计算。等到下月,该批材料结算单据到达,其材料成本差异才登记入账,并参加下月份耗用材料成本差异的分摊。在这种情况下,在材料暂估入账的月份及其下一月份,实际发出材料的成本反映就会失真。

  以下就没有材料估收的情况下,在两种核算办法中材料成本差异计算及分摊再做个分析比较。(分录及计算过程从略)

  假如1月20日所购材料1 000kg及6月24日所购材料2 000kg的有关凭证当月都已收到并办了正式入库手续。

  由以上举例结果对比不难看出,在《山西焦煤集团有限责任公司会计核算办法》中,虽然材料估收对材料成本差异率的计算及分摊到每期的金额有所不同,但在本年内分摊计入成本的合计数和期末余额是完全一样的;《煤炭企业会计核算办法》中材料估收对材料成本差异的计算及分摊都有影响,分摊计入成本的和期末余额(相差21.63元)也不一致。哪一种核算办法更接近于实际成本呢?经过计算得出,使用《山西焦煤集团有限责任公司会计核算办法》核算材料计入成本的金额与实际成本是基本一致的(见表3)。

  因此笔者认为,《山西焦煤集团有限责任公司会计核算办法》中运用的加权平均法计算材料成本差异率法既可利用计划成本法的优点进行成本管理,又可随时反映发出材料应负担的材料成本差异额,也不会造成计算出来的成本差异额与实际成本差异额有太大的偏差,且此种方法基本上适用于实际中的各种情况,特别适用于成本差异率变化较大,要求可随时反映材料成本差异情况的企业。虽然企业在日常经营活动中存在每月收发材料品种多、批次多、数量大等情况,采用此方法核算业务存在计算工作量较大等问题,但现在企业已普遍使用计算机财务软件,该方法在企业中应用完全可以推广。

  【参考文献】

  [1] 山西焦煤集团有限责任公司会计核算办法[S].

  材料成本差异范文第3篇

  关键词:材料成本差异;企业利润;研究分析

  随着我国经济制度不断改革,我国经济体制已经由计划经济转向市场经济。在市场经济不断深化背景下,企业竞争压力日益增加。不管是大型企业还是中小型企业,追求的终极目标是利润最大化。在企业持续化生产经营中,对每个企业而言,原材料日常消耗均是价格不菲的投入,因此材料成本差异控制显得尤为重要。而材料成本差异对企业的成本与利润有千丝万缕联系,因此我们要对企业的材料成本差异引起足够的重视。

  一、材料成本差异

  “材料成本差异”科目用来核算企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差额,实际成本大于计划成本的差异,借记该科目,贷记“材料采购”科目;实际成本小于计划成本的差异做相反的会计分录。结转发出材料应负担的材料成本差异,按实际成本大于计划成本的差异,借记成本、费用等科目,贷记该科目;实际成本小于计划成本的差异做相反的会计分录。该科目期末如为借方余额,反映实际成本大于计划成本差异,贷方余额则反映实际成本小于计划成本差异。

  发出材料应负担的成本差异,必须按月分摊,不得在季末或年末一次计算。发出材料应负担的成本差异,除委托外部加工发出材料可按上月的差异率计算外,都应使用当月的实际差异率;如果上月的成本差异率与本月成本差异率相差不大的,也可按上月的成本差异率计算。计算方法已经确定,不得随意变动。材料成本差异率计算方法如下:

  本月材料成本差异率=(月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异)/(月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本)*100%

  本月发出材料应负担差异=发出材料计划成本*材料成本差异率

  如某单位日常生产需用A、B、C、D(钢材)四种原材料,月初库存材料余额298191.93元,结存材料成本差异借方余额12504.92元,原材料计划成本与实际成本相差甚少。由于D种原材料价格上涨,月底收入材料差异借方额为535285.46元,收入材料计划成本690993.73元,计算本月材料成本差异率为55.3779%。平时每月材料消耗在40-50万元之间,而本月使用A、B、C、D原材料数量较大,是平时用量二倍多,发出材料计划成本1135777.06元,因此发出材料应负担材料差异628969.48万元。通过以上数字分析,材料成本差异对企业利润影响非比寻常。

  二、探讨材料成本差异影响企业利润的对策

  材料实际成本与计划成本的差异会对企业成本利润造成很大程度上的影响,那么我们就需要采取一定的手段,有效的控制材料成本差异。

  1.制定材料合理计价方法。为能正确反映企业生产经营成果,对于使用品种数量不多、能分批保管、价值较高容易识别的原材料,可以采用个别计价法,按其取得实际成本计价,详细记录了解材料项目情况,这样计算发出存货成本和期末存货成本比较合理,才能确保存货实物流动和成本流动完全一致,计算精确。虽然实务操作工作量繁重,困难大,但符合会计核算原则,减少企业经营风险,消除逃避上缴所得税隐患。

  2.完善材料采购制度

  (1)企业内要建立严格的采购制度,完善其采购规范,不单单能够降低采购成本,还能够提高生产效率,避免部门之间互相推脱责任,从而预防采购人员的不良采购行为。对材料采购的申请,授权人的权限、相关采购方法都要做出明确规定。

  (2)向企业提供物资的供应商需要构建完善、准确的档案资料,供应商的档案除了应该有详细联系方式与生产地址这些基础项之外,还应该具备付款条件、交换条件、信誉评价等要素。对供应商应该经过严格的审查,然后进行归档处理。

  (3)采用现代化手段,在已经实现网络信息化的今天,电子商务已经逐渐普及。它不单单是传统采购手段与形式的改变,更重要的是改变了采购的处理模式。通过电子采购能够有效的提高采购效率、优化采购过程,从而降低采购成本,提高企业经济效益。

  三、结束语

  随着市场竞争的逐渐加大,企业在市场中生存进而创造出更多经济效益就显得越发的困难。任何经济行为的展开都必须符合经济学的成本―-效益基本原则。成本效益原则,即“最小―-最大”,被马克思称为政治经济学的一个“精彩的命题”,它是指以最小的劳动消耗取得最大的劳动成果,即以最小的投入而取得最大的产出。而材料成本差异是企业经营运作、生产成本中的重要组成部分,也是企业有效节支降耗、提高经济效益的关键部分。用最低的成本在生产运作中获得最高的经济效益。要降低材料成本最主要方法就是要改变采购理念,在进行采购过程中严格控制各项制度,并且通过对市场经济规律了解,从而使得企业在市场竞争中获得更大竞争优势。

  参考文献:

  [1] 洪 刚:《会计基础》,中国财政经济出版社,2011(9)127-132.

  [2]王槐林:《采购管理与库存控制》,北京中国物资出版社,2005(3)56―57.

  材料成本差异范文第4篇

  [关键词] 材料存货 暂估入账 成本差异

  由于材料存货在企业资产中所占的比例较大,其计价方法的正确与否会直接影响当期损益和财务状况。按照企业会计制度和企业会计准则的规定,在计划成本计价方法下,期末需要计算发出材料的成本差异和实际成本,以便将收入与费用相配比,真实地反映企业的经营成果和财务状况。

  一、月末估价入账材料较少情况下,本月材料成本差异的计算

  按照企业会计制度的规定,企业在月末对于材料已到并验收入库,而结算凭证未到的材料,应当估价入账。如果该企业材料的收发是按照计划成本计价,企业在月末计算本月材料成本差异率时,是否包括暂估入账材料存货的计划成本。

  某企业月初结存某种材料计划成本为200元,月初结存材料的成本超支差异为4元,本月收入材料的计划成本为100元,本月收入材料的成本差异为超支差异20元,本月发出材料的计划成本为500元,月末暂估入账的材料计划成本为1000元。

  本月发出材料的成本差异=本月发出材料计划成本×本月材料成本差异率=500×2%=10

  本月发出材料实际成本=本月发出材料计划成本+本月发出材料成本差异=500+10=510上述材料成本差异的计算,月末暂估材料没有成本差异,本月收入材料计划成本中不包括暂估材料的计划成本。

  二、月末大量购买材料情况下,材料成本差异的计算

  企业在月末存在大量暂估材料的情况下,就可能出现将这一部分材料用于本月产品生产的情况。如果这部分材料未承担成本差异,按此计算出的产品成本,显然是不符合实际的。如果月末估价入账材料的计划成本大于月末结存材料的计划成本,则说明估价入账材料已被耗用,除将本月材料成本差异全部转销外,还应当按照本月材料成本差异率计算本月耗用的估价入账材料的成本差异,以便正确计算本月发出材料的成本差异。

  某企业月初结存材料计划成本为5000元,月初结存材料的材料成本差异为节约差异60元,本月收入材料的计划成本为15000元,其中月末暂估入账材料的计划成本为10000元,本月收入材料的成本差异为节约差异80元,本月发出材料计划成本为15000元,计算本月发出材料的实际成本。

  本月材料成本差异率=-60-805000+5000×100%=-1.4%

  本月发出材料的实际成本=15000+15000×(-1.4%)=14790

  从上述计算结果可以看出,本月实际领用的材料计划成本中已经领用了暂估材料的计划成本5000元,这部分材料的成本差异为节约差异7元。下月收到估价入账材料结算凭证时,所形成的成本差异会将该部分差额自行抵消。

  材料成本差异范文第5篇

  关键词:计划成本;暂估入账;成本差异

  中图分类号:F23文献标识码:A文章编号:1672-3198(2009)18-0178-02

  现阶段,许多大型生产企业的存货成本核算依然采用计划成本,大量暂估入账的存在,使得暂估入帐存货如何参与材料成本差异的计算成为一个难题。

  但是,从现行财务制度上难寻妙招。2006年财政部颁布的新《企业会计准则-存货》及随后颁布的应用指南对此均未提及。2001年财政部颁布的老《企业会计准则-存货》指南中提到:“企业应在月度终了计算材料成本差异率,据以分摊当月形成的材料成本差异,材料成本差异率的计算公式如下:本月材料成本差异率=(月初库存存货的成本差异+本月收入存货的成本差异)/(月初库存存货的计划成本+本月收入存货的计划成本)×100%,本月收入存货的计划成本中不包括暂估入账的存货的计划成本”。

  于是有人认为该规定可以解决暂估入帐材料如何参与材料成本差异计算的问题。根据上述规定,将材料成本差异率的计算公式修正为:

  本月材料成本差异率=(月初库存存货的成本差异+本月收入存货的成本差异)/(月初库存存货的计划成本+本月收入存货的计划成本-本月暂估存货计划价)×100%。

  如制造公司2008年度主要原材料――纯碱相关资料见表1:

  9月的差异率=(46,947.57+539,468.68)/(782,459.48+9,751,649.52)=5.567%;

  9月领用材料成本差异=6,164,631.20*5.567%=343,185.02元;

  9月底结存材料成本差异=43,286.25+539,468.68-343,185.02=239,569.91元;,

  9月底结存材料的成本差异率=239,569.91/46,309.96=517.328%;

  10月的差异率=(239,569.91+285,198.49)/(46,309.96+5,257,467.20)=9.894%;

  10月领用材料成本差异=6,419,512*9.894%=635,146.52元;

  10月底结存材料的差异率=239,569.91+285,198.49-635,146.52=-110,378.12元。

  此时产生了一个很有趣的计算结果,9月初账面材料成本差异是借差,9月、10月购入材料成本差异也都是借差,说明实际购价高于计划价,而由于成本计算的结果造成,10月底账面形成贷查(实际价小于计划价),说明9-10月多结成本。

  为何会造成这种现象?简单分析,我们会发现都是暂估惹的祸。

  材料成本差异率是用来计算出期初材料成本差异在本期发出存货和期末存货之间的分配。即根据:月初库存存货的成本差异+本月收入存货的成本差异=本月发出存货的成本差异+月末库存存货的成本差异。

  计算出月初和本月收到的存货的平均差异率,在本期发出存货和期末存货之间按计划价分配。就是说:月初和本月收到的存货的平均差异率=本期发出存货成本差异率=期末存货成本差异率。

  在不存在暂估的情况下:月初库存存货的计划成本+本月取得发票存货的计划成本=本月发出存货的计划价+月末库存存货的计划成本。

  而存在暂估的情况下:月初库存存货的计划成本+本月取得发票存货的计划成本-上月暂估存货的计划价+本月暂估存货的计划价=本月发出存货的计划价+月末库存存货的计划成本。

  如果在计算差异率时分母不将暂估存货计划价计算在内,而暂估材料当月已领用,在计算当月领用材料成本时,暂估材料必然按成本差异率计算带走了对应数量的成本差异,必然造成发出存货多带走差异。此方法造成当月发出存货的成本差异率与当月结余存货的成本差异率不一致,非常不合理。

  想解决当月发出存货的成本差异率与当月结余存货的成本差异率不一致的问题,就必然要求当月暂估存货计划价也参与运算。但一般企业在日常会计核算中,暂估存货仅按估计单价入帐,不产生差异,如果当月暂估较多,在计算差异率时会稀释差异率,同样会造成较大的误差。所以我认为有必要在暂估存货的计划价时同时暂估差异。暂估差异涉及以下几个因素:

  (1)购货价格:一般企业收到存货时即使尚未开票,也会与供货方签订供销合同或约定,通常可以较正确地得到购入存货的单价。实务操作中在存货入库单上可预留一栏,由采购部门配合填上合同价或约定价,每月底将汇总计算全部暂估存货的成本差异,随同暂估存货的计划价同步入帐,参加成本计算。

  (2)运输费用、挑选费用、合理损耗:如运费相对于存货价格的比重较大可请供销部门配合提供运费金额,如比重较小,可不暂估此部分费用,待取得发票时入帐,对成本影响不大。

  对于一些存货品种多,发生频繁的制造业,如由供销部门逐笔提供暂估入账存货的单价工作量过大,可采用简化方法。在市场价变化不大的情况下,财务人员可根据当月实际取得发票的新增存货的成本差异率来计算暂估存货的成本差异,因为当月取得发票单价与当时的市场价较为接近。

  由此估算出的成本差异率,较为准确。我们采用此方法对上例再次计算:

  9月取的发票的存货成本差异率为=539468.68/9751649.52=5.532%;

  9月暂估入库存货应同时暂估成本差异=5,257,467.20*5.532%=279,697.26元;

  (假设8月入库暂估存货成本差异率为8月底结存存货差异率=46,947.57/782,459.48=6%)。

  9月冲回上月暂估存货的的成本差异=9,580,635.04*6%=574,838.10;

  9月材料成本差异率=(46,947.57-574,838.10+279,697.26+539,468.68)/(782,459.48+9,751,649.52-9,580,635.04+5,257,467.20)=291,275.41/6,210,941.16=4.690%;

  9月发出存货成本差异=6,164,631.20*4.690%=289,121.20元;

  9月底结余存货成本差异=46,947.57+539,468.68-574,838.10+279,697.26-289,121.20=2,154.21元;

  10月取的发票的存货成本差异率为=285,198.49/5,257,467.20=5.425%;

  10月暂估入库存货应同时暂估成本差异=10,501,440*5.425%=569,703.12元;

  10月材料成本差异率=(2,154.21+285,198.49-279,697.26+569,703.12)/(46,309.96+5,257,467.20-5,257,467.20+10,501,440)=577,358.56/10547749.96=5.473%;

  10月发出存货成本差异=6419512*5.473%=351,339.89元;

  10月底结余存货成本差异=2,154.21+285,198.49-279,697.26+569,703.12-351,339.89=226,018.67元;

  10月底结余存货成本差异=226018.67/4128237.96=5.475%。

  材料成本差异范文第6篇

  【关键词】计划成本;材料成本差异率法

  材料成本差异随着材料的入库而形成,包括外购材料、自制材料、委托加工材料入库等;同时也随着材料出库而减少,如领用材料、出售材料、消耗材料等。期初和当期形成的材料成本差异,应在当期已发出材料和期末结存材料之间进行分配,属于已消耗材料应分配的材料成本差异,从“材料成本差异”科目转入有关科目。企业应当在月份终了后计算材料成本差异率,据以分配当月形成的材料成本差异。

  计划成本法是指企业存货的收入、发出和结余均按预先制定的计划成本计价,同时另设“材料成本差异”科目,登记实际成本与计划价成本的差额。计划成本法一般适用于存货品种繁多、收发频繁的企业。成本核算采用计划价格,月末分摊材料成本差异.企业制定的计划价应尽可能接近实际采购价(不含税),并包含由企业承担的应计入材料实际成本的杂费。制定计划价时要认真仔细,考虑全面,减少出错或偏差,并要考虑到未来一段时间内采购价的变动走势因素。一般情况下,不对计划价格进行调整,但当材料成本差异率偏高时(工业企业大于10%),使得“原材料”价格与实际价格偏差太大.就要对本公司的计划价格进行调整.在对计划价格调整时,年度内一般不作调整。

  利用计划成本法进行存货核算时,企业对存货的计划成本和实际成本之间的差异应当单独核算,按期结转应负担的成本差异,将计划成本调整为实际成本;企业购入并已验收的原材料,按计划成本借记“原材料”,贷记“物资采购”,同时结转材料成本差异,实际成本大于计划成本的,借记“材料成本差异”,实际成本小于计划成本的,贷记“材料成本差异”。

  材料成本差异的核算是存货核算的重要组成部分,是工业会计业务核算的重点和难点之一,同时也是会计实践中应用的难点。如何提高这一部分学习和应用的效果,下面就此做粗浅的探讨。

  一、明确材料成本差异核算的内容

  按现行会计制度规定,材料成本差异是材料按计划成本计价方式下,材料实际成本与计划成本之间的差异额。但这里指的材料,不仅是“原材料”账户核算的内容。还包括了包装物和低值易耗品两部分。但材料成本差异并不核算存货的所有内容,其明细账的设置与材料采购账户是一致的,即对原材料、包装物、低值易耗品进行核算。

  在学习和应用材料成本差异核算时,有的同志有一些误解,他们按原材料、包装物、低值易耗的明细项目,分别归纳收入差异、计算材料成本差异率,月末再对每一明细项目调整差异,这种核算虽然计算的结果是正确的,但其违背了存货按计划成本核算的目的,计划成本核算的目的是要简化存货收入和发出核算,如按上述每一明细项目核算差异,反而使存货核算人为地繁琐、复杂化了,还不如采用实际成本计价的方式。因此对收入、发出材料差异的调整、材料成本差异率的计算,一般只需按“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”三个明细项目核算即可。但如果企业为加强某种材料物资的管理,亦可对具体的材料进行明细核算,但不能将其作为会计核算的一般内容。

  二、明确材料成本差异

  账户与原材料、包装物、低值易耗品账户的内在关系原材料、包装物、低值易耗品按计划成本计价,是指其收入、发出、结存均按计划成本计价。但按《企业会计准则》的要求,会计核算要遵循历史成本或实际成本核算的一般原则,这样月末 必须将原材料、包装物、低值易耗品的收入及发出的计划成本调整为实际成本。“材料成本差异”是一个调整账户,通过对“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”的调增、调减,反映出原材料、包装物、低值易耗品的实际成本,以符合会计核算的一般原则。

  差异的调整是计划成本核算的核心问题,要做到熟练、正确地调整差异,笔者认为,必须要明确材料成本差异账户与原材料、包装物、低值易耗品账户的调整与被调整的关系,从内涵上加以认识,而不是简单地对某些账户的方向进行死记。这里需要再明确的一个问题是,有些同志认为材料成本差异调整的是其所对应的一切账户,如“材料采购”、“生产成本”等,事实则不然,其调整的是原材料、包装物、低值易耗品账户。以原材料账户为例,如对收入业务加以调整,假定原材料人库计划成本为100元。体现在账簿是就有“原材料”账户借方为100元),实际成本为105元(计划成本小于实际成本,习惯上称之为超支),则“材料成本差异――原材料” 账户必定在借方加以调增5元,原材料与材料成本差异两账户共同反映出原材料的实际成本105元;如原材料入库计划成本为100元,实际成本为98元(计划成本大于实际成本,习惯上称之为节约),则“材料成本差异――原材料” 账户必定要在贷方加以调减2元,原材料与材料成本差异共同反映出原材料的实际成本为98元。

  同样,如对发出业务调整差异,也可采用上述换位理解的方法,如发出原材料计划成本为100元,体现在账簿上就有原材料贷方100元,材料成本差异率为超支2%(即100元的计划成本应负担差异之元,实际成本为102元),则在“材料成本差异-原材料” 账户的贷方必定要调增2元,两账户反映出发出材料的实际成本为102(100+2)元;如发出原材料为100元,材料成本差异率为节约2%(即100元的计划成本应负担差异-2元,实际成本为98元),则在“材料成本差异-原材料” 账户的贷方必定要调减2元,用红字反映,有的同志可能有疑问。为什么不用“材料成本差异-原材料”的借方金额反映,而在贷方用红字,主要是因为发出材料体现为原材料账户的贷方,为与被调整账户方向一致,便于从调整的角度加以理解。

  材料成本差异范文第7篇

  原材料按计划成本核算的特点是:收发凭证按材料的计划成本计价,原材料的总分类帐和明细分类帐均按计划成本登记。原材料的实际成本与计划成本的差异,通过“材料成本差异”科目核算,月份终了,将发出的原材料的计划成本与材料成本差异调整为实际成本。

  其具体帐务处理可分为以下四方面:

  1、货款金额已定,材料月末未验收入库。

  此种情况下只需按发票帐单的货款和相应的增值税等作购入处理,不必计算材料成本差异。即:

  借:物资采购 (实际成本)

  应交税金---应交增值税(进项税额)

  贷:银行存款、应付票据、应付帐款等

  在小规模纳税人下的增值税计入物资采购成本,以下同。

  2、货款金额已定,材料月末已验收入库。

  此种情况下既要按发票帐单上的货款和相应的增值税等作购入处理,同时又要计算材料成本差异。

  借:物资采购(实际成本)

  应交税金----应交增值税(进项税额)

  贷:银行存款、应付票据、应付帐款等

  同时作入库处理:

  借:原材料(计划成本)

  贷:物资采购(计划成本)

  月底结转材料成本差异,节约情况下:

  借:物资采购

  贷:材料成本差异

  如为超支则作相反分录。

  或:入库时结转材料成本差异

  借:原材料(计划成本)

  借或贷:材料成本差异(超支记借方,节约记入贷方)

  贷:物资采购(实际成本)

  3、货款金额到月末不确定,月末按计划成本估价入帐,下月初用红字冲减。

  此种方法,以计划成本作原材料入库处理,但不计算材料成本差异。

  借:原材料(计划成本)

  贷:应付帐款(计划成本)

  下月初用红字冲减,待发票帐单到达后再作购入处理。

  4、发出原材料的会计处理。

  材料成本差异帐户的设置:

  借方 材料成本差异 贷

  期初余额:结存材料超支差异 期初余额:结存材料节约差异

  发生额:购入材料超支差异 发生额:(1)购入材料节约差异 (2)发出材料负担成本差异(超支用蓝字,节约用红字)

  期末余额:库存材料超支差异 期末余额:库存材料节约差异

  存材料计划成本+本月收入材料计划成本)

  发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率

  发出材料的实际成本=发出材料的计划成本+发出材料应负担的材料成本差异

  在计算出差异率后,用各车间、部门领用材料的计划成本与成本差异率相乘,求出各种产品和各车间应分摊的材料成本差异。以实际成本等于计划成本加材料成本差异为依据,将领用材料的计划成本调整为实际成本。

  例:甲公司原材料日常收发及结存采用计划成本核算。月初结存原材料的计划成本为600,000元,实际成本为605,000元;本月入库材料成本为1,400,000元,实际成本为1,355,000元。

  当月发出材料(计划成本)情况如下:

  基本生产车间领用 800,000元

  在建工程领用 200,000元

  车间管理部门领用 5,000元

  企业行政管理部门领用 15,000元

  要求:

  (1)计算当月材料成本差异。 (2)编制发出材料的会计分录。

  (3)编制月末结转发出材料成本差异的会计分录。

  解:(1)计算当月材料成本差异

  =〔(605,000—6,000,000)+(1,355,000—1,400,000)〕/(600,000+1,400,000)

  =—2%

  (2)发出材料的会计分录

  借:生产成本 800,000

  在建工程 200,000

  制造费用 5,000

  管理费用 15,000

  贷;原材料 1020,000

  (3)月末结转发出材料成本差异的会计分录

  借:生产成本 16,000

  在建工程 4,000

  制造费用 1,000

  管理费用 3,000

  贷:材料成本差异 204,000

  总之,对原材料计划成本核算要注意以下几点:

  (1)对于购入的材料只有在实际成本、计划成本已定并已验收入库的条件下计算购入材料的成本差异,材料成本差异的结转可在入库时结转,也可以在月末汇总时结转;

  (2)材料成本差异率的计算中超支或借方余额用“正号”表示,节约或贷方余额用“负号”表示;

  (3)发出材料承担的成本差异,始终计入材料成本差异的贷方,只不过超支差异用蓝字,节约用红字或×××表示,最终计入到成本费用的材料还是实际成本。

  参考资料:

  1、初级会计实务 经济科学出版社 会计资格考试领导小组 2001年

  2、中级会计实务(一) 中国财政出版社 会计资格考试领导小组 2001年

  3、中级会计实务(一) 中国财政出版社 会计资格考试领导小组 2001年

  4、第二届全国会计知识大赛辅导讲座 东北财经大学 大赛专家组 2000年

  材料成本差异范文第8篇

  原材料按计划成本核算的特点是:收发凭证按材料的计划成本计价,原材料的总分类帐和明细分类帐均按计划成本登记。原材料的实际成本与计划成本的差异,通过“材料成本差异”科目核算,月份终了,将发出的原材料的计划成本与材料成本差异调整为实际成本。

  其具体帐务处理可分为以下四方面:

  1、货款金额已定,材料月末未验收入库。

  此种情况下只需按发票帐单的货款和相应的增值税等作购入处理,不必计算材料成本差异。即:

  借:物资采购(实际成本)

  应交税金---应交增值税(进项税额)

  贷:银行存款、应付票据、应付帐款等

  在小规模纳税人下的增值税计入物资采购成本,以下同。

  2、货款金额已定,材料月末已验收入库。

  此种情况下既要按发票帐单上的货款和相应的增值税等作购入处理,同时又要计算材料成本差异。

  借:物资采购(实际成本)

  应交税金----应交增值税(进项税额)

  贷:银行存款、应付票据、应付帐款等

  同时作入库处理:

  借:原材料(计划成本)

  贷:物资采购(计划成本)

  月底结转材料成本差异,节约情况下:

  借:物资采购

  贷:材料成本差异

  如为超支则作相反分录。

  或:入库时结转材料成本差异

  借:原材料(计划成本)

  借或贷:材料成本差异(超支记借方,节约记入贷方)

  贷:物资采购(实际成本)

  3、货款金额到月末不确定,月末按计划成本估价入帐,下月初用红字冲减。

  此种方法,以计划成本作原材料入库处理,但不计算材料成本差异。

  借:原材料(计划成本)

  贷:应付帐款(计划成本)

  下月初用红字冲减,待发票帐单到达后再作购入处理。

  4、发出原材料的会计处理。

  材料成本差异帐户的设置:

  借方材料成本差异贷

  期初余额:结存材料超支差异期初余额:结存材料节约差异

  发生额:购入材料超支差异发生额:(1)购入材料节约差异(2)发出材料负担成本差异(超支用蓝字,节约用红字)

  期末余额:库存材料超支差异期末余额:库存材料节约差异

  材料成本差异率=(月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异)/(月初结

  存材料计划成本+本月收入材料计划成本)

  发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率

  发出材料的实际成本=发出材料的计划成本+发出材料应负担的材料成本差异

  在计算出差异率后,用各车间、部门领用材料的计划成本与成本差异率相乘,求出各种产品和各车间应分摊的材料成本差异。以实际成本等于计划成本加材料成本差异为依据,将领用材料的计划成本调整为实际成本。

  例:甲公司原材料日常收发及结存采用计划成本核算。月初结存原材料的计划成本为600,000元,实际成本为605,000元;本月入库材料成本为1,400,000元,实际成本为1,355,000元。

  当月发出材料(计划成本)情况如下:

  基本生产车间领用800,000元

  在建工程领用200,000元

  车间管理部门领用5,000元

  企业行政管理部门领用15,000元

  要求:

  (1)计算当月材料成本差异。(2)编制发出材料的会计分录。

  (3)编制月末结转发出材料成本差异的会计分录。

  解:(1)计算当月材料成本差异

  =〔(605,000—6,000,000)+(1,355,000—1,400,000)〕/(600,000+1,400,000)

  =—2%

  (2)发出材料的会计分录

  借:生产成本800,000

  在建工程200,000

  制造费用5,000

  管理费用15,000

  贷;原材料1020,000

  (3)月末结转发出材料成本差异的会计分录

  借:生产成本16,000

  在建工程4,000

  制造费用1,000

  管理费用3,000

  贷:材料成本差异204,000

  总之,对原材料计划成本核算要注意以下几点:

  (1)对于购入的材料只有在实际成本、计划成本已定并已验收入库的条件下计算购入材料的成本差异,材料成本差异的结转可在入库时结转,也可以在月末汇总时结转;

  (2)材料成本差异率的计算中超支或借方余额用“正号”表示,节约或贷方余额用“负号”表示;

  (3)发出材料承担的成本差异,始终计入材料成本差异的贷方,只不过超支差异用蓝字,节约用红字或×××表示,最终计入到成本费用的材料还是实际成本。

  参考资料:

  1、初级会计实务经济科学出版社会计资格考试领导小组2001年

  2、中级会计实务(一)中国财政出版社会计资格考试领导小组2001年

  3、中级会计实务(一)中国财政出版社会计资格考试领导小组2001年

  4、第二届全国会计知识大赛辅导讲座东北财经大学大赛专家组2000年

  材料成本差异范文第9篇

  一、月末暂估入账的方法

  根据企业会计制度规定,企业应对材料已到达并已验收入库的物资办理暂估入库,以保证存货的真实性、完整性。暂估入库主要有以下几种情况:1.材料已到达并验收入库,但相关化验数据还未出来,未制作结算清单;2.已对外结算但增值税发票等结算凭证未收到;3.已对外结算、发票也到企业,但业务人员未到财务部门进行报销的采购业务。企业应于月末按照材料的暂估计划金额进行账务处理,借记“原材料”科目,贷记“应付账款-暂估应付款”科目。

  但在实际操作中,我们又将对大宗原燃料如矿石、焦炭、生铁、合金等重要物资引起特别关注,出于内控考虑,我们在供应部门设置了专职结算员负责对外结算、计划员负责材料的收发存工作。对于第一种情况,我们要求结算员根据历史化验数据和计量单据进行预结算,制定出结算清单,然后计划员根据预结算清单填制暂估入库单的数量、计划单价、计划金额等相关栏次,然后将暂估入库单与预结算清单一起交材料核算会计,材料核算会计根据暂估入库单的计划金额进行暂估入库的账务处理,借记“原材料”、贷记“应付账款—暂估应付款”科目,同时将计划金额与预结算清单上的不含税货款金额间的差额暂估为价差,借记“材料成本差异”、贷记“应付账款—暂估应付款”。这样做是由于近几年伴随着钢材市场价格的大幅波动引起大宗原燃材料价格的大幅波动,导致我们年初制定的计划价与实际采购价有较大差异,如果我们不对该差异作出暂估处理,我们又领用了当月暂估入库部份的物资,那就会使我们当月反映的成本不真实,从而造成产品成本的异常波动。次月月初先将暂估入库和暂估价差全部红字冲回,同时伴随着该笔业务的正式结算、采购报销工作,财务按正常入账,这样次月产生的差异就会很小,就使上月已耗用物资以最接近市场价格的价值入账,防止上月已耗用物资对当月成本产生影响,同时也符合会计核算的一般原则。

  对于第二、三种情况,所不同的是结算清单已正式制作,结算货款金额是确定的,按照以上方法入账,次月增值税发票收到、采购报销时也就不存在该暂估差异的调整了。

  二、外购物资计划价的修订及其账务处理

  1、计划价及其修订。

  企业制定的计划价应尽可能接近实际采购价(不含税),并包含由企业承担的应计入材料实际成本的杂费。计划价不同于企业内部市场的计划限价。制定计划价时要认真仔细,考虑全面,减少出错或偏差情形,并要考虑到未来一段时间内采购价的变动走势因素。

  除一些特殊情况外,计划价在年度内一般不作调整。在计划价偏离实际价较大的情况下,企业需要修订计划价,最好选择在年初修订计划价,这样让物资管理部门(或仓储部门)过账更方便、直观。

  企业修订计划价必须要有一套明确、完整、规范的计划价修订机制,并与物资管理部门协调好,基准日把握一致,财务、物资管理部门双方步调一致,这也是“账实相符”一种形式上的反映。

  2、账务处理

  修订计划价后账务处理格外重要,否则就会造成财务的原材料科目账面余额与物资管理部门材料结存余额不符。

  如果企业决定在年度的1月1日启用修订后的新计划价,那么此时尚且存在着一批因发票账单未到达而尚未报账的验收单(即上年末的暂估验收单),这些验收单在上一年度出具,上面的计划价都是老计划价。针对计划价的修订,账务处理有两种方案。这两种方案的核心原则是要保证暂估验收单(即入库单)新旧计划价之差额对应的材料成本差异只能释放一次。

  企业可以选择在年初进行与计划价修订相对应的账务处理,或者选择于上年末在企业当月材料成本差异分配后进行账务处理。

  方案一:修订计划价时对暂估验收单的计划价同时进行更改,今后这部分验收单报账时使用新计划价。这种方案工作量大,更改验收单计划价时容易出错。

  借记“原材料”科目,贷记“材料成本差异”科目,这个数据来自物资管理部门,是物资管理部门上年末结存材料的新旧计划价总额之差额;企业同时借记“材料成本差异”科目,贷记“应付账款-暂估应付账款”科目,这个数据来自汇总的上年末暂估验收单新旧计划价总额之差额。

  这时就相当于将上年末暂估验收单调整成新计划价进行暂估了,此时暂估验收单新旧计划价差异尚未释放,在今后以新计划价报账时再进行释放。

  根据公式,上月末暂估验收单计划价金额+本月新验收单计划价金额=本月报账的验收单计划价金额+本月末暂估验收单计划价金额,这属于推导公式的两边同时缩放(上年末暂估验收单调整成新计划价,在本年度报账时也使用新计划价),在上年末的暂估验收单全部报账后,公式两端实现平衡。

  方案二:直接借记“原材料”科目,贷记“材料成本差异”科目,不再进行其它账务处理。这个数据同样来自物资管理部门,是物资管理部门上年末结存材料的新旧计划价总额之差额,相当于上年末暂估验收单新旧计划价对应的差异已全部释放出来。上年末暂估验收单此后报账时仍全部使用旧计划价,验收单上的旧计划价不必更改。

  根据公式,上月末暂估验收单计划价金额+本月新验收单计划价金额=本月报账的验收单计划价金额+本月末暂估验收单计划价金额,公式仍平衡。这个办法简单实用,在实际操作中,我们采用这种方法。

  3、其他。

  (1)如果企业不是大规模修订计划价,需要个别调整偏差较大的计划价的,除可以通过以上方法调整外,还可以通过需打出库单的方法进行调整,按照旧计划价打蓝字领用单(清空旧账页),再按照新计划价打红字领用单,通过 “材料成本差异”科目进行过渡。先是按照蓝字领用单计划价金额,借记“材料成本差异”科目,贷记“原材料”科目(蓝字);再按照红字领用单计划价金额,借记“材料成本差异”科目,贷记“原材料”科目(红字)。调整结果类似于 “方案二”。

  (2)如果企业因为管理上的需要,要将已存在计划价的总成件拆分成零散件并逐个制定计划价的,应保证拆分的零件计划价之和等于其总成件计划价之和。

  三、关于材料成本差异率的计算公式

  采用计划成本法的企业,应当在月份终了时计算材料成本差异率,据以分配当月形成的材料成本差异。材料成本差异率的计算公式如下:

  本月材料的成本差异率=(月初结存材料的材料成本差异+本月收入材料的材料成本差异)/(月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本)×100%

  1、从理论上来讲,构成公式分母的“本月收入材料的计划成本”不包括暂估入账的材料的计划成本。因为公式分子中没有暂估材料对应的材料成本差异,如果不剔除公式分母中暂估入账材料的计划成本,则会造成公式分子与分母口径不一致,违背了会计上的“配比原则”。

  具体来说,月末暂估入账的原材料,其本身的材料成本差异在暂估当月并未体现出来,但却参与了本月材料成本差异的分摊计算。等到以后月份该批材料结算的发票账单到达,其材料成本差异才登记入账,并参加下月份耗用材料成本差异的分摊。在这种情况下,在材料暂估入账的月份及其以后月份,实际发出材料的成本反映就会失真。当该批材料的成本差异为正值时,就出现了低估该月份发出材料的实际成本,而高估以后月份发出材料的实际成本的现象;反之,则会高估该月份发出材料的实际成本,而低估以后月份发出材料的实际成本。这样就违背了会计核算的配比原则,造成了会计信息的失真。注册会计师全国统一考试《会计》辅导教材就支持这种观点,不过是一笔带过,我们在实务工作中也根据需要,对书本知识作了灵活运用。

  2、有关会计实务。经笔者调查,目前许多采用计划成本法核算的企业(包括许我公司),计算材料成本差异率时公式分母并未剔除暂估入账的材料的计划成本。因为我们已将当月暂估入库的预计价差以暂估形式体现在了“材料成本差异”科目,因此作为暂估入库的物资与正式入库的物资价值已相差无几,可视同为正式入库的物资处理加入材料成本差异率公式分母。

  再者,笔者认为,即使核算时未将预计价差以暂估形式体现到“材料成本差异”科目,计算材料成本差异率时公式分母也并未剔除暂估入账的材料的计划成本问题也不大(必须建立在市场价格与计划价偏差不大的前提下)。因为从长期来看或从一个会计年度来看,公式分母是否剔除暂估入账的材料的计划成本对于材料成本差异的分配金额影响并不大。笔者认为,关键是发票账单报账形成的材料成本差异的核算要正确,材料成本差异率并不是问题。只要每月材料发出金额足够大,材料成本差异很快就会分配结转出去。只要坚持材料成本差异率计算的“一贯性原则”,各年度保持一贯,“会计信息失真”的说法则言过其实。因为翻阅注册会计师全国统一考试《会计》辅导教材或其他教材,我们就会发现,在会计上还允许企业使用上月材料成本差异率分配本月的差异:

  上月材料成本差异率=月初结存材料的材料成本差异/月初结存材料的计划成本。

  本月分配材料使用上月结存材料的材料成本差异率,与本月真正的材料成本差异率则相去甚远,因为各月真正的材料成本差异率主要取决于发票账单报账形成的新增材料成本差异的金额。如果允许企业使用上月材料成本差异率来分配本月的差异,那么公式分母是否剔除暂估入账材料的计划成本就显得并不重要了,简直是小巫见大巫。

  四、验证财务原材料科目账面余额与材料成本差异余额正确性的诀窍。

  1、除特殊情况外,财务原材料科目本期增加数与物资管理部门入库金额是完全一致的。

  财务原材料科目本期增加数=本期验收单报账计划价金额-上期暂估验收单计划价金额+本期暂估验收单计划价金额=本期新验收单计划价金额

  2、除特殊情况外,分配材料成本差异后,期末材料成本差异余额=期末原材料科目余额×当期材料成本差异率;即期末材料成本差异余额/期末原材料科目余额=当期材料成本差异率。

  3、检查资产负债表附表《存货收发存明细表》每一项材料的当月领用(支出)存货成本应等于期未库存材料成本。

  材料成本差异范文第10篇

  [关键词]计划成本,材料成本差异率,暂估入账公式法、计划价修订的账务处理

  计划成本法是指企业存货的收入、发出和结余均按预先制定的计划成本计价,同时另设“材料成本差异”科目,登记实际成本与计划价成本的差额。计划成本法一般适用于存货品种繁多、收发频繁的企业(但如果这类企业使用了仓储核算软件,则可以改成实际成本法核算,将烦琐的计算工作交由计算机和软件去做)。

  一、月末暂估入账的方法

  企业对于材料已到达并已验收入库,但发票账单等结算凭证未到,或发票账单已到,但未到财务部门进行报账核算的采购业务,应于月末按照材料的暂估计划金额进行账务处理,借记“原材料”科目,贷记“应付账款-暂估应付账款”科目。

  关于确定每月已入库未报账的外购材料暂估计划价金额的方法:

  1、未报账验收单(已验收入库但未持发票账单到财务部门报账核算的验收单)汇总统计法。

  这是最通行的一种做法,不必笔者赘述。企业月末逐个加总未报账验收单之计划价金额,其结果就是当月月末应作暂估入账的金额。

  该方法的最大缺点就是月末需要逐个加总未报账验收单之计划价金额,工作量大,过多占用了会计人员本来就紧张的结账时间。另外,人为加总错误将导致当月暂估数错误,继而导致财务原材料科目账面余额与库房材料结存余额不符,因此发生所谓的盘点盈亏,如果时间正好是在进行年度财产清查的月份,如果草率作为盘点盈亏进行处理,将导致今后盘点时再次发生相反方向的盈亏。

  2、公式推导法。恒等公式如下:

  上月末暂估验收单计划价金额+本月新验收单计划价金额=本月报账的验收单计划价金额+本月末暂估验收单计划价金额

  公式左边是本月验收单报账和月末暂估验收单的来源,右边是上月末暂估验收单和本月新验收单的去向。

  继续推导如下:

  本月月末暂估验收单计划价金额=上月月末暂估验收单计划价金额+本月新验收单计划价金额-本月报账的验收单计划价金额

  该方法的最大优点是每月都可以继续推导下去,省去了月末逐个加总未报账验收单之计划价金额的工作量,提高了工作效率。但采用公式推导法第一个月使用的上月暂估数必须准确无误,否则由于基准数错误,今后推导出的结果将一直错误下去。另外,每月报账验收单计划价金额必须核算准确,否则将导致当月和以后每月的暂估数错误,但事物的两面性决定了这种缺陷也恰恰是它的优点之一:根据本月暂估推导公式可知,由于本月报账的验收单计划价金额错误导致本月暂估数反方向错误,财务原材料科目账面余额依然维持不变。

  财务原材料科目账面余额=月初原材料科目账面余额+发票账单报账原材料计划价金额-出库原材料计划价金额-上月暂估验收单计划价金额+本月暂估验收单计划价金额

  3、前两种方法结合使用,每月公式推导法得出的月末暂估数可以与月末汇总统计的实际验收单相互验证,发现不一致时要及时查明原因,看是否存在报账计划价有误、验收单加总错误等原因。注意必须以某种方法为主要方法,另一方法则用于验证,一旦确定使用某种方法,就要遵循一贯性原则,不得随意变更。

  二、外购物资计划价的修订及其账务处理

  1、计划价及其修订。

  企业制定的计划价应尽可能接近实际采购价(不含税),并包含由企业承担的应计入材料实际成本的杂费。制定计划价时要认真仔细,考虑全面,减少出错或偏差情形,并要考虑到未来一段时间内采购价的变动走势因素。

  除一些特殊情况外,计划价在年度内一般不作调整。在计划价偏离实际价较大的情况下,企业需要修订计划价,最好选择在年初修订计划价,这样让仓库过账更方便、直观。

  企业修订计划价必须要有一套明确、完整、规范的计划价修订机制,并与仓库协调好,基准日把握一致,财务、仓库双方步调一致,这也是“账实相符”一种形式上的反映。

  2、账务处理

  修订计划价后账务处理格外重要,否则就会造成财务原材料科目账面余额与仓库材料结存余额不符。

  如果企业决定在年度的1月1日启用修订后的新计划价,那么此时尚且存在着一批因发票账单未到达而尚未报账的验收单(即上年末的暂估验收单),这些验收单在上一年度出具,上面的计划价都是老计划价。

  针对计划价的修订,账务处理有两种方案。这两种方案的核心原则是要保证暂估验收单(即入库单)新旧计划价之差额对应的材料成本差异只能释放一次。

  企业可以选择在年初进行与计划价修订相对应的账务处理,或者选择于上年末在企业当月材料成本差异分配后进行账务处理。

  方案一:修订计划价时对暂估验收单的计划价同时进行更改,今后这部分验收单报账时使用新计划价。这种方案工作量大,更改验收单计划价时容易出错。

  借记“原材料”科目,贷记“材料成本差异”科目,这个数据来自仓库,是仓库上年末结存材料的新旧计划价总额之差额;企业同时借记“材料成本差异”科目,贷记“应付账款-暂估应付账款”科目,这个数据来自汇总的上年末暂估验收单新旧计划价总额之差额。

  这时就相当于将上年末暂估验收单调整成新计划价进行暂估了,此时暂估验收单新旧计划价差异尚未释放,在今后以新计划价报账时再进行释放。

  根据公式,上月末暂估验收单计划价金额+本月新验收单计划价金额=本月报账的验收单计划价金额+本月末暂估验收单计划价金额,这属于推导公式的两边同时缩放(上年末暂估验收单调整成新计划价,在本年度报账时也使用新计划价),在上年末的暂估验收单全部报账后,公式两端实现平衡。

  方案二:直接借记“原材料”科目,贷记“材料成本差异”科目,不再进行其它账务处理。这个数据同样来自仓库,是仓库上年末结存材料的新旧计划价总额之差额,相当于上年末暂估验收单新旧计划价对应的差异已全部释放出来。上年末暂估验收单此后报账时仍全部使用旧计划价,验收单上的旧计划价不必更改。

  根据公式,上月末暂估验收单计划价金额+本月新验收单计划价金额=本月报账的验收单计划价金额+本月末暂估验收单计划价金额,公式仍平衡。这个办法简单实用。

  3、其他。

  (1)如果企业不是大规模修订计划价,需要个别调整偏差较大的计划价的,除可以通过以上方法调整外,还可以通过需打出库单的方法进行调整,按照旧计划价打蓝字领用单(清空旧账页),再按照新计划价打红字领用单,通过 “材料成本差异”科目进行过渡。先是按照蓝字领用单计划价金额,借记“材料成本差异”科目,贷记“原材料”科目(蓝字);再按照红字领用单计划价金额,借记“材料成本差异”科目,贷记“原材料”科目(红字)。调整结果类似于 “方案二”。

  (2)如果企业因为管理上的需要,要将已存在计划价的总成件拆分成零件并逐个制定计划价的,应保证拆分的零件计划价之和等于其总成计划价之和。

  三、关于材料成本差异率的计算公式

  采用计划成本法的企业,应当在月份终了时计算材料成本差异率,据以分配当月形成的材料成本差异。材料成本差异率的计算公式如下:

  本月材料的成本差异率=(月初结存材料的材料成本差异+本月收入材料的材料成本差异)/(月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本)×100%

  1、从理论上来讲,构成公式分母的“本月收入材料的计划成本”不包括暂估入账的材料的计划成本。因为公式分子中没有暂估材料对应的材料成本差异,如果不剔除公式分母中暂估入账材料的计划成本,则会造成公式分子与分母口径不一致,违背了会计上的“配比原则”。

  具体来说,月末暂估入账的原材料,其本身的材料成本差异在暂估当月并未体现出来,但却参与了本月材料成本差异的分摊计算。等到以后月份该批材料结算的发票账单到达,其材料成本差异才登记入账,并参加下月份耗用材料成本差异的分摊。在这种情况下,在材料暂估入账的月份及其以后月份,实际发出材料的成本反映就会失真。当该批材料的成本差异为正值时,就出现了低估该月份发出材料的实际成本,而高估以后月份发出材料的实际成本的现象;反之,则会高估该月份发出材料的实际成本,而低估以后月份发出材料的实际成本。这样就违背了会计核算的配比原则,造成了会计信息的失真。

  注册会计师全国统一考试《会计》辅导教材就支持这种观点,不过是一笔带过。

  2、有关会计实务。经笔者调查,目前许多采用计划成本法核算的企业(包括许多上市公司),计算材料成本差异率时公式分母并未剔除暂估入账的材料的计划成本。

  其实,笔者认为,从长期来看或从一个会计年度来看,公式分母是否剔除暂估入账的材料的计划成本对于材料成本差异的分配金额影响并不大。笔者认为,关键是发票账单报账形成的材料成本差异的核算要正确,材料成本差异率并不是问题。只要每月材料发出金额足够大,材料成本差异很快就会分配结转出去。只要坚持材料成本差异率计算的“一贯性原则”,各年度保持一贯,“会计信息失真”的说法则言过其实。因为翻阅注册会计师全国统一考试《会计》辅导教材或其他教材,我们就会发现,在会计上还允许企业使用上月材料成本差异率分配本月的差异:

  上月材料成本差异率=月初结存材料的材料成本差异/月初结存材料的计划成本。

  本月分配材料使用上月结存材料的材料成本差异率,与本月真正的材料成本差异率则相去甚远,因为各月真正的材料成本差异率主要取决于发票账单报账形成的新增材料成本差异的金额。如果允许企业使用上月材料成本差异率来分配本月的差异,那么公式分母是否剔除暂估入账材料的计划成本就显得并不重要了,简直是小巫见大巫。

  四、验证财务原材料科目账面余额与材料成本差异余额正确性的诀窍。

  1、除特殊情况外,财务原材料科目本期增加数与仓库入库金额是完全一致的。

  财务原材料科目本期增加数=本期验收单报账计划价金额-上期暂估验收单计划价金额+本期暂估验收单计划价金额=本期新验收单计划价金额

  2、除特殊情况外,分配材料成本差异后,期末材料成本差异余额=期末原材料科目余额×当期材料成本差异率;即期末材料成本差异余额/期末原材料科目余额=当期材料成本差异率。

  如果结账后发现余额不符合这些勾稽关系,那就赶快行动起来找原因吧。

  参考文献:


材料成本差异范文的介绍就聊到这里吧,感谢你花时间阅读本站内容,更多关于材料成本差异范文材料成本差异范文的信息别忘了在本站进行查找喔。

  • 材料成本差异范文已关闭评论
  • A+
所属分类:办事服务